时间轴在《财务会计》教学中的运用

摘要：随着经济的飞速发展和科学技术的进步，素质教育成为教育的核心。教育的重点从“授之以鱼”向“授之以渔”转变，本文通过分析时间轴在“借款费用”和“股份支付”会计核算中的应用，试图通过会计核算过程的简化实现“授人以鱼”为“授之以渔”。

关键词：素质教育 时间轴 财务会计

《财务会计》课程不仅是《基础会计》课程的升华，又是财务管理专业后续课程如《财务管理》、《税务会计》、《高级财务会计》、《审计》的坚实基础，还是决定学生毕业后从事财会工作，能否对实际业务进行有效处理的关键课程。所以，《财务会计》具有统领和辐射作用，历来都是会计学和财务管理专业的学生最重视的一门课程。那么，如何让学生能充分理解该课程的知识点，进而能融会贯通、学以致用，是摆在教师面前的重要课题，同样，在《财务会计》的教学中，也应不断探索新的教学方法和规律。

一、时间轴在“借款费用”会计核算中的运用

借款费用确认的原则是将可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，则在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。由此可见，借款费用会计核算的关键就是资本化期间与资本化金额的确定。时间轴不但可以清晰地反映出资本化期间的范围，而且还可以反映取得借款的时间、借款金额的多少以及借款的使用情况，以便确定闲置资金的投资收益。具体应用情况如下：

例1：正保公司拟建造A栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2×10年12月1日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已收讫并存入银行。（3）该工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日开始动工，当日支付工程款1 500万元。其余工程款项的支出情况如下：2×11年7月1日支付3 000万元；2×12年1月1日支付2 000万元；2×12年7月1日支付3 000万元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2×11年8月1日-11月30日停工4个月。2×13年3月31日，工程完工达到预定可使用状态。（4）假定专门借款中未支出部分全部存入银行，月利率为0.5%。全年按照360天计算，每月按照30天计算。

二、时间轴在“股份支付”会计核算中的运用

股份支付的会计核算过程分为四个主要的环节，即四个主要时间点：股份支付协议获得批准的日期（授予日），可行权条件得到满足、获取现金或权益工具的日期（可行权日），职工或其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期（行权日）和股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期（出售日）的确定。在会计核算中，授予日（立即可行权的除外）一般不需要进行账务处理；从授予日到可行权日内，将取得服务对应的成本和费用入账；在可行权日之后，区分现金结算还是权益结算进行相应的会计处理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下简称“甲公司”）经股东大会决定与其公司的50名车间高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向其50名车间高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2×13年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×9年至2×12年，有关资料如下：（1）2×10年，甲公司有1名车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。（2）2×11年，甲公司没有车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名车间高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。（3）2×12年，甲公司有1名车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。（4）2×13年3月，48名车间高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成，如图2所示。

当然，在《财务会计》的学习和教学中，不仅仅“借款费用”和“股份支付”的会计核算要用到时间轴，其他核算也离不开时间轴，如持有至到期投资的核算、长期股权投资的核算、应付债券的核算、固定资产的核算、无形资产的核算、投资性房地产的核算等等。在学习的过程中，只要做到融会贯通、举一反三，就能在自己分析问题、解决问题能力得到提高的同时，自身素质不断提高。Z

参考文献：

1.中国注册会计师协会.2013CPA考试辅导教材《会计》[M].北京：中国财政经济出版社，2013.

2.财政部会计资格评价中心.2013全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》[M].北京：经济科学出版社，2013.

作者简介：

李敏，新乡学院商学院，讲师。研究方向：财税理论与实务。

摘要：随着经济的飞速发展和科学技术的进步，素质教育成为教育的核心。教育的重点从“授之以鱼”向“授之以渔”转变，本文通过分析时间轴在“借款费用”和“股份支付”会计核算中的应用，试图通过会计核算过程的简化实现“授人以鱼”为“授之以渔”。

关键词：素质教育 时间轴 财务会计

《财务会计》课程不仅是《基础会计》课程的升华，又是财务管理专业后续课程如《财务管理》、《税务会计》、《高级财务会计》、《审计》的坚实基础，还是决定学生毕业后从事财会工作，能否对实际业务进行有效处理的关键课程。所以，《财务会计》具有统领和辐射作用，历来都是会计学和财务管理专业的学生最重视的一门课程。那么，如何让学生能充分理解该课程的知识点，进而能融会贯通、学以致用，是摆在教师面前的重要课题，同样，在《财务会计》的教学中，也应不断探索新的教学方法和规律。

一、时间轴在“借款费用”会计核算中的运用

借款费用确认的原则是将可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，则在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。由此可见，借款费用会计核算的关键就是资本化期间与资本化金额的确定。时间轴不但可以清晰地反映出资本化期间的范围，而且还可以反映取得借款的时间、借款金额的多少以及借款的使用情况，以便确定闲置资金的投资收益。具体应用情况如下：

例1：正保公司拟建造A栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2×10年12月1日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已收讫并存入银行。（3）该工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日开始动工，当日支付工程款1 500万元。其余工程款项的支出情况如下：2×11年7月1日支付3 000万元；2×12年1月1日支付2 000万元；2×12年7月1日支付3 000万元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2×11年8月1日-11月30日停工4个月。2×13年3月31日，工程完工达到预定可使用状态。（4）假定专门借款中未支出部分全部存入银行，月利率为0.5%。全年按照360天计算，每月按照30天计算。

二、时间轴在“股份支付”会计核算中的运用

股份支付的会计核算过程分为四个主要的环节，即四个主要时间点：股份支付协议获得批准的日期（授予日），可行权条件得到满足、获取现金或权益工具的日期（可行权日），职工或其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期（行权日）和股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期（出售日）的确定。在会计核算中，授予日（立即可行权的除外）一般不需要进行账务处理；从授予日到可行权日内，将取得服务对应的成本和费用入账；在可行权日之后，区分现金结算还是权益结算进行相应的会计处理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下简称“甲公司”）经股东大会决定与其公司的50名车间高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向其50名车间高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2×13年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×9年至2×12年，有关资料如下：（1）2×10年，甲公司有1名车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。（2）2×11年，甲公司没有车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名车间高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。（3）2×12年，甲公司有1名车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。（4）2×13年3月，48名车间高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成，如图2所示。

当然，在《财务会计》的学习和教学中，不仅仅“借款费用”和“股份支付”的会计核算要用到时间轴，其他核算也离不开时间轴，如持有至到期投资的核算、长期股权投资的核算、应付债券的核算、固定资产的核算、无形资产的核算、投资性房地产的核算等等。在学习的过程中，只要做到融会贯通、举一反三，就能在自己分析问题、解决问题能力得到提高的同时，自身素质不断提高。Z

参考文献：

1.中国注册会计师协会.2013CPA考试辅导教材《会计》[M].北京：中国财政经济出版社，2013.

2.财政部会计资格评价中心.2013全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》[M].北京：经济科学出版社，2013.

作者简介：

李敏，新乡学院商学院，讲师。研究方向：财税理论与实务。

摘要：随着经济的飞速发展和科学技术的进步，素质教育成为教育的核心。教育的重点从“授之以鱼”向“授之以渔”转变，本文通过分析时间轴在“借款费用”和“股份支付”会计核算中的应用，试图通过会计核算过程的简化实现“授人以鱼”为“授之以渔”。

关键词：素质教育 时间轴 财务会计

《财务会计》课程不仅是《基础会计》课程的升华，又是财务管理专业后续课程如《财务管理》、《税务会计》、《高级财务会计》、《审计》的坚实基础，还是决定学生毕业后从事财会工作，能否对实际业务进行有效处理的关键课程。所以，《财务会计》具有统领和辐射作用，历来都是会计学和财务管理专业的学生最重视的一门课程。那么，如何让学生能充分理解该课程的知识点，进而能融会贯通、学以致用，是摆在教师面前的重要课题，同样，在《财务会计》的教学中，也应不断探索新的教学方法和规律。

一、时间轴在“借款费用”会计核算中的运用

借款费用确认的原则是将可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，则在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。由此可见，借款费用会计核算的关键就是资本化期间与资本化金额的确定。时间轴不但可以清晰地反映出资本化期间的范围，而且还可以反映取得借款的时间、借款金额的多少以及借款的使用情况，以便确定闲置资金的投资收益。具体应用情况如下：

例1：正保公司拟建造A栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2×10年12月1日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已收讫并存入银行。（3）该工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日开始动工，当日支付工程款1 500万元。其余工程款项的支出情况如下：2×11年7月1日支付3 000万元；2×12年1月1日支付2 000万元；2×12年7月1日支付3 000万元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2×11年8月1日-11月30日停工4个月。2×13年3月31日，工程完工达到预定可使用状态。（4）假定专门借款中未支出部分全部存入银行，月利率为0.5%。全年按照360天计算，每月按照30天计算。

二、时间轴在“股份支付”会计核算中的运用

股份支付的会计核算过程分为四个主要的环节，即四个主要时间点：股份支付协议获得批准的日期（授予日），可行权条件得到满足、获取现金或权益工具的日期（可行权日），职工或其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期（行权日）和股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期（出售日）的确定。在会计核算中，授予日（立即可行权的除外）一般不需要进行账务处理；从授予日到可行权日内，将取得服务对应的成本和费用入账；在可行权日之后，区分现金结算还是权益结算进行相应的会计处理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下简称“甲公司”）经股东大会决定与其公司的50名车间高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向其50名车间高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2×13年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×9年至2×12年，有关资料如下：（1）2×10年，甲公司有1名车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。（2）2×11年，甲公司没有车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名车间高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。（3）2×12年，甲公司有1名车间高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。（4）2×13年3月，48名车间高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成，如图2所示。

当然，在《财务会计》的学习和教学中，不仅仅“借款费用”和“股份支付”的会计核算要用到时间轴，其他核算也离不开时间轴，如持有至到期投资的核算、长期股权投资的核算、应付债券的核算、固定资产的核算、无形资产的核算、投资性房地产的核算等等。在学习的过程中，只要做到融会贯通、举一反三，就能在自己分析问题、解决问题能力得到提高的同时，自身素质不断提高。Z

参考文献：

1.中国注册会计师协会.2013CPA考试辅导教材《会计》[M].北京：中国财政经济出版社，2013.

2.财政部会计资格评价中心.2013全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》[M].北京：经济科学出版社，2013.

作者简介：

李敏，新乡学院商学院，讲师。研究方向：财税理论与实务。