试论会计人员的职业判断

1 会计职业判断产生的原因

我国会计人员的职业判断问题是在1993年“两则”、“两制”实施后提出来的，并随着社会主义市场经济的快速发展逐步得到了会计从业人员及相关会计信息使用者的关注。计划经济时期，会计制度改革之前，会计政策可选择性小，国家怎么规定，企业怎么执行，企业遇到问题，可以查制度，“照章办事”。由于会计制度规范的比较详尽，即使遇到会计政策调整，会计政策变动处理方法也由国家统一规定。在这种情况下，没有或者几乎没有会计职业判断问题。

随着社会主义市场经济的蓬勃发展，企业呈现出多样化的发展趋势。如：从所有权上看，有国有企业、私营企业，从企业规模上看，有单一企业和拥有不等数量的子公司的企业集团，从是否上市看，有上市公司和非上市公司，以及联营企业，合营企业等等，都对会计核算和会计信息披露提出了不同要求。企业间的差异使得实行统一的会计政策存在一定的难度。加之市场经济条件下企业的经营活动也更加灵活多样。投资的多样性、筹资渠道的可选择性，以及企业的合并、重组、分立等等，都对曾经的计划经济条件下的会计制度提出了挑战。经济的发展迫切的需要会计制度与之相适应，要求会计核算与财务报告更客观、公正、公允的反映企业的实际情况。这一切，都需要赋予企业一定的会计政策选择权。特别是我国加入世界贸易组织之后，也要求我国的会计制度与国际会计制度惯例相接轨。新的《企业会计准则》及其指南的颁布实施，也必然为会计职业判断提供更广阔的空间，并对会计人员的素质提出更高的要求。很多会计事项的处理都要依靠会计人员根据企业的实际情况作出职业判断，而不能简单的从会计制度中寻找答案。

2 需要进行会计职业判断的情况

会计职业判断主要表现在会计政策选择和会计估计两个方面。

会计政策指的是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。在理解会计政策时，要注意，会计政策包括会计核算的原则，基础（计量基础）和会计处理方法。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。只有在法律，法规或国家统一的会计制度等要求变更，或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，才可以变更会计政策。会计政策和会计处理方法的选择，具体体现在许多方面。企业根据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。比如：在2007年1月1日，上市公司将由原执行《企业会计制度》转变为执行《企业会计准则》，属于会计政策变更，财政部已作了相关规定，即按照《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》的规定进行处理。企业为了提供更为可靠、更为相关的会计信息，而改变会计政策，这时应采用追溯调整法进行会计处理。将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列提前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累计影响数不切实可行的除外。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累计影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。通俗地说，就是可追溯的要进行追溯，不能追溯的就不追溯，采用未来适用法。

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行会计估计的项目通常有：坏账的计提；存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；固定资产的使用期限与净残值；无形资产的受益期限等等。

实际工作中，存货、金融资产、固定资产、无形资产是否发生跌价、减值，销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认计量，会计事项是否属于或有事项或预计负债的确认计量，企业合并属于同控制下企业的合并还是非同一控制下企业的合并，经济业务的发生是否属于关联方交易，外币折算时采用何种汇率，是否需要编制合并财务报表，如何编制等等，都需要适用会计所掌握的专业知识，或多或少的进行职业判断。

3 会计进行职业判断需注意的问题

1、会计职业判断是在会计制度、准则提供的会计政策范围内进行判断。对某一会计事项首先要了解会计制度、准则是否有规定，没有规定的才可以根据会计原则作出判断。决定选择何种处理方法。如果有规定，但有多种会计政策可供选择，就要根据企业的具体情况。通过分析判断后作出选择。如果会计制度有明确规定，就不需要运用职业判断。只要按照政策规定去执行就可以了。

2、一般情况下，相同的事项作出的会计处理应当是相同的，会计职业判断只是运用于特定的情况。

3、会计职业判断是会计理论指导下的经验判断。多个会计原则下的权衡与选择。选择什么样的会计政策和会计处理方法，更切合企业的具体情况，既需要会计人员对企业原则、会计政策的掌握，更需要会计人员对企业情况深入了解。只有这样选择的会计政策或会计处理方法才能使会计核算和提供的会计报告更客观，公正。有时，一个会计事项要在几个会计原则下作出选择。如：低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，属于会计政策的变更，但由于低值易耗品的单位价值低，属于不重要的事项，就不属于会计政策变更。之所以这样规定，是由于会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则。再如：一笔费用的分摊，按配比原则，有一部分应与下年的收入相配比，但由于数额不大，根据明晰性和重要性的原则，可直接计入当期。

4、应注意会计估计中的非会计因素。财务会计工作是企业管理的一个有机组成部分。是为整个企业经营管理服务的，会计估计与会计核算一样必须借助于企业其他部门提供的信息。例如：对存货价值的确定，固定资产使用年限及残值、无形资产的摊销等，就需要更多依赖于企业技术部门的决策。预计负债的确认计量也有必要向企业法律顾问或有关部门咨询。

5、会计职业判断应避免步入误区。应当明确会计制度为企业会计核算提供了更大的自由度，但其目的是为了会计核算和向会计信息使用者提供的会计信息更客观，公正。利用会计职业判断弄虚作假，提供失真的会计信息，是违背会计职业道德的行为，甚至是违法行为，应当克服和避免。

作者简介

张荣兰，女，本科学历，从事会计工作，对会计理论在实际工作中的应用比较感兴趣。