高校内独立核算单位会计信息编报变化探析

严永焕

摘要：在我国高等教育发展日趋繁荣的背景下，原《高等学校会计制度》已表现出一定的局限性，不能满足高校的发展需要。因此，为了促进我国高等教育的健康快速发展，并进一步规范高校会计行为，财政部会计司对《高等学校会计制度（试行）》（财预字[1998]105号）进行了全面修订，拟定了《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》，并于2013年12月30日发布新高等学校会计制度，自2014年1月1日起施行。本文对新高校会计制度中，校内独立核算单位会计信息处理的变化进行了探讨和分析。

关键词：高等学校 新会计制度 校内独立核算单位 会计信息编报

一、高校会计制度变革的背景及变化

近年来，我国不断推进教育事业的改革和发展，使得高校发生了诸多变化，高校数量和种类增多，经济活动和经济业务也日趋复杂。而且，我国的各项财政体制也一直在不断的完善和发展，财政部会同教育部在2009年8月和2010年9月先后两次印发《高等学校会计制度（征求意见稿）》，并于2012年6月，修订发布了新的《事业单位财务规则》，12月发布实施了《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《高等学校财务制度》等财务会计制度。由于高校内部会计业务和外部会计环境一直在不断的发展变化，虽然现行的高等学校会计制度完善了财务制度，保障了资料准确完整，对高校财务的管理发挥了重要作用，但是该高校会计制度已经滞后于我国财政改革和高校改革与发展的需要，不能满足当前形势下高校加强会计核算、提升内部管理水平的需要，迫切需要加以全面修订。

鉴于此，财政部会计司在大量调查研究的基础上，对1998年颁布的《高等学校会计制度》进行了全面修订，拟定了《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》，以通过改进和完善高等学校的日常会计核算，使财务制度的各项规定真正落到实处。新的高校会计制度于2013年12月30日发布，并自2014年1月1日起实施。

新高校会计制度是以新《事业单位会计制度》为基础起草的，注重政策间的协调，参照2012年事业单位一系列财务与会计改革，并与《高等学校财务制度》配套；着重强调成本费用的核算，要求各高校归集核算教育、科研、管理、离退休等各项费用，逐步细化成本核算，并要求建立成本费用与相关支出的核对机制；新高校会计制度契合实际，基本能够满足高校的实际需要，抓准了高校会计核算工作的主要任务和矛盾，使财务工作有了政策依据。其中变化较大的要属对校内独立核算单位会计信息的处理，新高校会计制度明确规定“高等学校在编制财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映”。由于新旧高校财务制度以及之前的高校会计制度均未对高等学校校内独立核算单位会计信息的处理问题做出规定，会计实务中各高校做法各异，新高校会计制度的统一要求，规范了高校内部独立核算单位会计信息的处理，便于各高校之间的横向对比。

二、将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表对高校的影响

将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表势必会对高校的会计信息处理带来很大的影响。

（一）有利影响。第一，将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表无疑会使高校的财务会计信息更加完整和全面，更有利于高校决策者了解学校综合财力、评价财务风险和资金使用效果。第二，随着高校的扩招和办学规模的不断扩大，高校利用银行贷款进行教学硬件设备、基础设施、修缮工程的投资，银行和政府有关部门需要正确评价高校财务风险和投资效果。这些也都不可避免地要求高校将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映，编制合并财务报表。将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表恰好与有关部门的需求吻合。第三，便于学校之间的横向比较，使高校发现自身的问题，予以改正，可以提高会计信息质量，便于高校管理层决策。

（二）不利影响。第一，会给高校会计人员的工作带来一定的难度，高校可能会因此需要增设会计科目，寻找合适的核算方法以便清楚明确地反映出学校的会计信息等。第二，高等学校目前普遍存在着非独立法人资格的后勤部门（如食堂、招待所、车队、物业等）独立核算的情况。高校的财务处是学校的一级财务机构，高校内后勤集团、校办企业等因工作需要而设置的财务机构是学校的二级财务机构，现行高校会计核算体系下基建财务与事业财务分开核算，通过各自的渠道分别上报财务报表。因此，我国高校财务报表包括校级财务报表、后勤财务报表、校办企业财务报表和基本建设财务报表，它们各自反映高校经济活动的一部分。然而，根据新高校会计制度的规定，要将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表，面对这一巨大变化，虽然财政部也发布了新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定，但是，高校的会计人员仍然面临一系列问题和挑战，新旧报表的过渡仍是一大难题。

三、将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表的意义

（一）可以促进高校财务管理工作效率提升。随着教育体系不断深入改革，高校制定改革方向和内容得到了重新审视，新会计制度规定将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表，这样使得高校内部的财务会计业务更加一目了然，更容易找出问题所在，可以促进学校工作效率的提高和效益的增加。

（二）将促使高校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映。对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。

（三）有助于实现高校办学所追求的社会效益和经济效益双重目标。将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表，可以提高资金使用效率，以低成本培养高质量的合格人才，使高校获得较好的经济效益，从而更好地发挥社会效益。

（四）有助于理顺各种关系。将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表，可以为国家教育部门、财政部门、审计部门、高校的投资主体、债权人等及时提供高校的资产状况、经营效果、现金流动等相关信息，便于投资回报的处理；同时也便于高校财务对下属机构和高校投资实体在同一种会计制度下进行管理和控制，实施多层次运作。

四、对高校编制合并财务报表的建议

（一）高校要明确合并财务报表的合并范围。高校合并财务报表合并范围应该包括学校能对其实施完全控制的所有独立核算单位。一是必须是独立核算、独立编制财务报表的二级单位。二是高校能对其实施完全控制的单位。如果高校对二级单位的人事、财务等方面拥有控制权，对其收益拥有分配权，那么应考虑将该二级单位纳入合并范围；如果高校仅仅是参与二级单位较低层次的教学事务、日常管理，不具有重大事项的决策控制权，则二级单位不应该纳入合并范围。具体有：1.校级财务报表。校级财务报表是合并财务报表的基表，高校财务处代表高校对学校一级的收入、支出进行核算，编制学校一级的财务报表。2.各校区的财务报表。大多数高校存在一所高校多个校区的情况，为了便于校区日常活动的开展和管理，通常各个校区均设有财务管理部门，配备专门的会计人员，并按时向高校财务处报送本校区财务报表。3.基本建设财务报表。高校的基本建设项目的核算不仅要执行《高等学校会计制度》，还要执行《基本建设单位会计制度》，要单独核算基本建设投资，核算内容为基本建设项目的资金来源及其运用。4.后勤集团财务报表。后勤集团是高校后勤社会化改革后形成的独立核算单位，一般按《企业会计制度》进行会计核算，根据学校需要编制财务报表并报送学校。5.校办企业财务报表。高校校办企业通常组建成产业集团，产业集团拥有或控制多家企业，这些企业或由学校全资投入成立，或由学校与社会企业共同出资组建。企业根据《企业会计制度》组织会计核算工作，根据学校需要编制财务报表并报送学校。

（二）根据高校实际需求增加或删除会计科目。很多高校时常出现会计科目剩余现象，在实际工作中，各高校应该根据实际业务情况，删除或者是增设一些科目，这样可以做到优化资源配置，还可以实现统一管理新增的一些科目，要根据我国会计相关标准来执行，新设置或者是删除的科目，要符合我国会计行业发展的需要，而且需要和我国不断改革的教育制度相符合。

（三）谨慎进行新旧账务切换，做好会计科目转换工作。针对新旧会计科目的变化，要做好会计科目余额的转换工作，首先就是要掌握新制度会计科目的核算内容，然后根据各科目以及明细科目的核算内容和性质将原科目明细科目的余额向新制度过渡。

参考文献：

1.财政部.高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）[S].2013.

2.财政部.高等学校会计制度[S].2013.

3.财政部.新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定[S].2014.

4.叶玉真.高等学校会计制度改革探析[J].财务与金融，2013，（5）.

5.申永胜.修改和完善高校会计制度的解析[J].金融财会，2013，（17）.