浅谈企业管理中内部控制制度的建设

台扣利富高塑胶制品（东莞）有限公司 周祥丰

浅谈企业管理中内部控制制度的建设

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自国家五部委联合发布了有关企业内部控制的基本规范及配套指引，中国企业进入了内部控制的全面应用阶段，本文拟就内部控制制度在企业经营管理过程中的重要作用进行简单阐述，提出了通过企业在管理过程中对内部控制各要素相关的业务循环层面的关注哪些环节，以加强内部控制制度建设，达到提高企业的管理水平作用。

内部控制 企业管理 作用

财政部等五部委2010年联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同之前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的内部控制规范体系基本建成，企业内部控制的建设有了全面规范的建设指导性文件。内部控制被人们认识到是为了确保组织目标的实现，比如企业的经营成效、会计信息可靠性及严格遵循国家相关法律法规而对企业采用的一种控制手段。内部控制的缺失，会造成会计信息失真、各种舞弊及经济犯罪现象的发生。因此，加强企业内部控制制度的建设，提升企业管理水平对企业的发展来说至关重要。

一、内部控制为企业管理的重要组成部分

企业管理活动最终目的是通过为其所服务的客户创造满意的产品与服务，以实现企业的所有者效益最大化，并能永续经营，为达到这个目标，企业的内部控制自战略制定环节开始，不得像过去仅靠“拍脑袋”决定事情了，应当融合在企业经营活动的决策、执行、评价、纠偏的全过程。如何确保经营方针的上行下达，达到经企业营活动的经济性、效率性和效果性，内部控制制度在企业管理中扮演了无法替代的部分。内部控制制度的严重问题导致企业经营失败的例子时有发生，像光大“乌龙指”事件、郑百文事件、安然事件等，都表明缺乏有效的内部控制制度将关系到企业的生死存亡。

二、企业内部控制制度各要素建设的具体举措

(一)健全公司治理结构,为企业内部控制的全面有效的实施提供坚实的保障

公司治理结构状况体现了企业的最高领导层对内部控制的重视程度，一个健全完善的公司治理结构必将为企业内部控制的制度订立、实施、修订使期更符合企业的管理目标、再实施的过程提供强有力的后盾。企业应在公司法、证券法等有关组织结构要求的规定之框架下，充分调研本企业的实际情况，自股东会、董事会、监事会至经营管理机构等方面建立细化的或易操作性的规范体制，形成权责分工明确、激励与约束相制衡的关系，同时，企业高管要在企业构建积极的整体价值观文化，以人为本，培养员工集体荣誉感，倡导开拓创新、诚信自律的良好氛围。

企业应当依据其规模及业务复杂程度合理设置机构人员，确保机构和岗位之间的相互制约、监督，可以通过编制宣导内部管理作业手册，业务流程图，岗位职责描述书，权限手册等方式促进企业全员参与内控，提高制度的透明性及全员参与的积极性，使各级员工正确行使自己的职责。

(二)从公司各业务层面建立风险估应对作业机制,以降低企业经营风险

企业应当结合实际情况，依据政府相关部门发布的有关企业内部控制指导性文件中对于的风险评估及应对相关的要求，建立起风险管理组织。识别企业面临的各种风险，通过对业务流程的分析，对各业务层面建立起风险清单，分析关键控制环节所面临的潜在威胁及其发生的可能性，并制定相应的安全措施的预案，以期将风险控制在可接受的最低程度。

(三)科学制定企业各业务循环处理程序和方法

为保证企业的内部控制发生有效的牵制效果，避免可能发生错误和舞弊行为，又掩盖其错误和弊端行为的职务，需要在制定各项业务流程时把控好各个关键环节的不相容职务分离的问题。通常需要做好的主要不相容职务岗位分离的主要有：

会计核算过程：银行存款余额调节表由非出纳人员编制、往来应收与应付的核算、相应复核批准、会计档案保管相分离；会计核算与相应的稽核检查，应予分离；电算化的企业中的软件操作、审核记账、电算审查、档案保管应当予以分离。

采购付款循环：物资请购与审批，多次询价与供应商的选择，购买合同的签订与审批，付款的安排与批准，采购、货物验收与相应的会计记录等都应当相分离。

生产循环：存货的请领、审批、发放与登记相分离；存货的保管、收发专人负责，不得同时负责采购或销售，也不得进行会计部门存货总账、明细账的登记作业；同时，应限制无关人员接近资产或办理物资收发；发料人员依据工单产品定额标准发货，超出标准的异常请领需要经过特别核准；财物的保管与清查相分离，以保证账证、账账、账实相符；工薪的起止计算时间决定、出勤记录与复核、工薪发放、记录等职务应相互分离。

销售与收款循环：销售业务相关环节，如：售价的审批、信用额度的审批、结算方式、销货合同的订立、销售单的编制、销售折让与退货等批准与经办应予以分离；发票开具与发货、开票与收款、销售收入账的记录、款账的记录和收款应分离；对于现金收款交易要向客户不定期的函证，以期事后检查交易的真实性；记账、收款和寄对账单应分离。

筹资与投资循环：为保证审批者评判计划的优劣的独立性，投资与筹资计划编制与审批应适当分离；债券和股票由有资质的机构代理发行及托管，经办人员限制接触会计记录；收、付款的人员与会计记录同负责相分离。

此外，需要说明的是：大小不同规模的企业其业务中的内部控制的构建应当考虑与其相适应，以使其符合成本效益原则。

(四)建立信息沟通渠道，利用信息系统的集成与共享,以确保信息的及时传递和正确运用

企业应当通过建立对内部控制文件政策的发布渠道、组织对内部控制文件的学习与培训、定期及不定期的检查或内部稽查考核等制度，以加强信息沟通。

对于有条件的企业，在实施ERP及OA系统过程中应当与开发人员进行充分沟通，要求全员积极参与，整合改造企业的业务流程，使大部分人工控制活动固化为系统的自动控制，通过在系统中进行适当的权限设置，实现了内部的业务数据共享，既加强了信息沟通的效果，又可减少或避免了人为的疏失。

(五)建立有效的日常监督和专项监督机制,确保内部控制的有效实施

企业应当通过设立高度独立于其他内部部门的内部审计等机构对各项日常经济业务进行监督，以保证企业的经营活动处于有效的监控之中。在企业发展战略、高管变动、重要业务流程等发生较大变化的情况下，应当依据风险评估状况以及平常监督的有效性等确定对内部控制的该方面应当进行针对性的核查。

三、持续有效的内部控制制度必使企业经营管理水平提升

(一)系统、连续、全面的风险评估，有利于实现企业的经营的有效性，保证企业经营目标的风险恰当性

由于当前的欧债风波、美国次贷危机等金融危机影响继续，世界经济复苏仍存不确定性，企业间的竞争中所面临的风险也越来越高，只有那些注重风险意识，建立了风险控制有效机制的企业，它们提高了内部控制的相关人员综合素质，对于风险做出正确的估计和判断决策，给企业避免大的经济损失提供了有力的屏障。

(二)恰当的评价考核体系，提高企业员工的向心力，全面提升企业的管理效率

科学、合理、可操作性强绩效考核评价体系，能够相对准确的地反映员工的工作绩效，弘扬企业文化的认同感，从而促进企业的各项制度的建设。同员工的生涯规划、企业的培训计划结合起来的绩效考核评价，必然会提高企业员工的向心力。一个团结的、不断进步的团队对于全面提升企业管理效率无疑是极其关键的。

(三)有效的查错防弊,保护企业财产安全,降低企业的运行成本,提高企业的竞争力

内部控制制度目标之一是为了保护资产的安全完整，利用牵制原则减少舞弊及差错的发生。在内部控制有效执行过程中，有效的减少了资产流失或损失，降低企业运行成本，使得企业在同行业竞争中处于相对优势地位。

四、结束语

实践证明：通过实施内控体系建设，企业实现了治理结构与内部控制的有效链接，在企业内建立起了覆盖各业务层面的全领域控制与激励系统，大大提高了企业的管理水平，增强了企业的盈利能力，为企业提高经济效益创造了良好的经营环境。

[1]企业内部控制课题研究组.企业内部控制基本规范解读及应用指南[M].北京：中国商业出版社,2009.4

[2]潘晓尧.企业管理实务[M].北京:机械工业出版,2010.2

[3]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].北京:经济科学出版社,2013.3