铁路施工企业项目成本核算与控制研究

杨光

摘要：铁路施工企业项目成本核算与控制能够及时提供可靠的成本报告和有关资料，促进企业改善经营管理，降低成本，提高经济效益。本文重点分析了铁路施工企业项目成本核算的主要内容，并探讨了提高铁路施工企业项目成本核算与控制的措施。

关键词：铁路施工企业；成本核算；控制

一、铁路施工企业项目成本核算的意义

铁路工程项目是最为常见也是最为典型的项目类型，它具有一般工程项目所具有特点，例如：项目规模大、范广、投资大，新材料、新技术、新工艺、新设备的要求，科技含量越来越技术复杂，由许多专业组成，多个单位共同协作的活动构成等，另外铁路工程项目还具有其它特点。铁路工程项目线路长，受环境影响大，同时会有很多大小不等的单位工程连接成一个整体，遇到的水文、地质、地形、地貌会千差万别，这些都加大了项目成本核算的难度，如果对每点情况认识和了解不够透彻，就往往会造成成本的失控。

加强项目成本核算，对我国铁路施工企业做好项目成本管理工作具有极其重要的现实意义。首先，加强项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求。随着社会主义市场经济体系的建立和完善以及加入世贸组织体系以后，我国铁路施工企业的外部经营环境发生了许多变化。招标投标制度的建立、建设监理制度的建立、新科学新技术的发展及计算机网络技术的使用为施工企业的经营管理工作起到积极作用；而目前我国的建筑市场局面仍然是“僧多粥少”，有价值、高效益的品牌施工企业为数不多。所以，无论从施工企业面临的政策法规环境、技术环境还是市场环境来看，形势都是异常严峻的。因此，铁路施工企业必须加强成本、核算，以达到降低成本提高企业竞争能力的目的。其次，加强项目成本核算是铁路施工企业战略发展的需要。通过项目成本核算，企业获得的是极具价值、长期受益的进行项目管理的信息。成本核算是战略成本管理中重要的一环。从企业成本战略的角度来看，企业拥有完整的信息体系所产生的收益将远大于暂时支出的核算成本。企业只有推行成本战略，加强成本核算工作，逐步建立信息资源优势，才能适应战略发展的需要。

二、铁路施工企业项目成本核算与控制的主要内容

（一）直接人工的核算与控制

劳动工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等，每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”，财务部门据以编制“工资分配表”，按受益对象计入成本和费用。采用计件工资制度的，费用一般能分清为哪个工程项目所发生的；采用计时工资制度的，计入成本的工资应按照当月工资总额和工人总的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配；工资附加费可以采取比例分配法；劳动保护费的分配方法同工资是相同的。

（二）直接材料的核算与控制

材料费包括工程主材（钢筋、水泥、砂石、预应力材料、外加剂）及运杂费。材料费占工程费的60～70%。材料数量为施工设计图数量加施工方案中提示的数量。材料费的精确主要在于损耗率的确定。材料费控制在价差和量差两方面。

普通钢筋基本上可以控制，甚至可规定损耗率为0。预应力材料价格昂贵，但可以简单地根据施工工艺来推算损耗率。也就是说，如对承包组实行节奖超罚的手段，钢筋和预应力材料就完全可以控制。不同的施工工艺、设备有不同的砼损耗率，不能简单地套用施工定额，需要统计计算。但是前提是砼良好的和易性、设备运转良好、施工组织流畅，在这方面，人为也不能完全控制。砼工艺、砼配合比优化都有很大的成本空间。

为防止虚报消耗率，在主材库存的的硬规定为：（1）不得自定消耗率，将边角余料结存转入下一项目；（2）项目结束后，不管存量多少，不管价格高低，一律按废品价格结存。

在合同方面的控制措施主要有：（1）进料计量方式与业主计量方式接轨，如钢筋预应力的计量以长度算，降低公差标准控制理论上的消耗；（2）在保质期内仅付70%的资金以保证质量和供货的连续性；（3）加强资金的运作以取得现款现货的优惠，这通常可以取得1～3%的优惠；（4）主要材料统一由公司（至少是名义上）购买以取得规模优惠；（5）外加工品价格构成分析，减少他方利润发生的空间。

在采购方面控制措施主要有：（1）各承包小组可以退回不合格产品，促使采购人员保证质量；（2）执行采购记录单制度，记录单上要反映采购单位、地点、价格、联系方式。这样随时可以对采购进行监督，防止一家采购没有货比三家，也可以分析市场行情。

（三）机械使用费的核算与控制

租入机械费用一般都能分清核算对象；自有机械费用，应通过“机械作业”归集并分配。其分配方法如下：（1）台班分配法。即按各成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配。它适用于单机核算情形。（2）预算分配法。即按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配。它适用于不便计算台班的机械使用费。（3）作业量分配法。即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配。诸如，以吨公里计算汽车费用。

三、提高铁路施工企业项目成本核算与控制的措施

（一）加强成本核算的各项基础工作

建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点制度；建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结构件、作业、劳务的内部结算价格；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。

（二）根据成本计划确立成本核算指标

项目经理组织成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。为了便于进行成本控制，成本核算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。将核算结果与成本计划对照比较，使其及时反映成本计划的执行情况。例如：以核算的某类机械实际台班费用支出与该分部工程计划机械费支出的比值，作为该类施工机械使用费核算指标，可以综合反映施工机械的利用率、完好率和实际使用状况。利用成本核算指标反映项目成本实施情况，可以避免以往成本核算中过多的核算报表，简化核算过程，提高核算的可操作性。

（三）正确分析成本核算主要因素

对于任何一个工程项目，都存在众多的成本核算科目，无法也没有必要对每一科目进行核算，否则会造成信息成本较高，得不偿失。在涉及成本的因素中，包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。例如：进行钢筋加工作业，工人工作效率、钢材加工损耗及钢材价格的市场变动情况都可能成为成本核算因素。项目成本核算的对象应该是可控成本。若钢材由企业统一采购，钢材市场价格对项是不可控成本，不作为成本核算的因素。否则，应根据钢材成本占整个工程成本的比重及钢材市场价格发生变动的概率进行分析，决定是否将钢材价格列为成本核算的因素。对于主要因素的分析方法，可以采用排列图法、ABC分析法、因果分析圖法等。

（四）确保成本核算信息的及时性与真实性

建造合同准则明确了以完工百分比法确认收入的方法，日常使用最多的就是以项目当期累计发生的成本占预计总成本的比例来确定合同收入、成本及毛利，成本核算的及时性、准确性，对项目收益及公司利润将产生重大直接的影响，同时也影响到整体上公司的财务质量，例如报表结构等。这就要求铁路施工企业要结合自身的管理架构和经营模式，加强成本核算的基础工作，制定相应的制度，明晰相关岗位人员的权责，明确各类成本核算信息单证的传递流程，确保成本核算的准确和及时。

参考文献：

[1]王航.工程项目责任成本核算[J].铁道运输与经济，2007年6期.

[2]詹玉梅.浅析施工企业项目成本核算[J].新财经（理论版），2013年6期.