企业纳税筹划策略与方法分析

袁国铭YUAN Guo-ming

（中国石油塔里木油田分公司塔西南勘探开发公司，喀什 844804）

（Tarim Oilfield Branch South-western Exploration and Development Company of CNPC，Kashi 844804，China）

1 研究背景

1.1 研究背景 我国对于纳税筹划研究起步较晚，但其发展速度却比较快。但总体上说，尽管当前关于纳税筹划的著作不少，但纳税筹划在我国还是处于初级阶段，对于纳税筹划的研究仍属我国一个新的课题，所以对于纳税筹划问题的探讨与研究是十分有价值的。在我国90 年代初纳税筹划才开始发展。

1.2 研究意义 油田企业进行纳税筹划给企业本身带来的不仅仅是切实的利益并且对于整个国家经济的健康稳定发展起到了非常重要的作用。一方面，通过合理有效的纳税筹划油田企业可以降低其纳税成本，提高企业本身的竞争力；另一方面，油田企业纳税筹划并不是仅仅为了减轻税收负担，而是依照国家的相关税收法律政策，进而在一定程度上制定长远、合理的纳税筹划措施，进而帮助油田企业顺应国家的税收调控的政策，而且有利于整个油田企业健康发展，同时也有利于整个国民经济的健康发展。

2 油田企业纳税筹划策略

2.1 企业所得税

2.1.1 利润转移法 对于利润转移法，通常情况下，是借助关联交易将利润转移到与税收优惠政策相关联的企业中去。设立和油田业务相关联并且同时能享受税收减免的关联企业是采用该筹划方法的前提。一般来说，倘若要设立一些为油田企业所服务的公司，就可以利用新办三产企业免征1-3 年企业所得税的优惠政策，再通过内部转移价格将油田企业的利润转移到这些企业中去。

2.1.2 销售收入调节法 通过对影响“是否确认收入、何时确认收入、确认多少收入”等问题的各种相伴相生的因素进行研究和分析，进而在一定程度上实现延迟纳税或少纳税的目的，这就是所谓的销售收入调节法。如是否需要视同销售所确认的收入是通过对自留物业是否属于临时性出租的选择来决定；调节收入确认的时间和条件是通过对销售收入的结算方式来选择等。

2.1.3 会计政策选择法 一般来说，通过选择不同的固定资产折旧方法进一步实现会计政策选择法，通过各类资产的减值准备的计提方法，进一步降低或提高企业所得税税前的扣除金额，进而实现少交或多优惠企业所得税的目的。

2.2 营业税 考虑到国家的相关的政策，企业对营业税进行纳税筹划时应当注意以下几点：①所谓的让利不让税，就是税务机关不认可内部优惠售房优惠价格，在这种情况下应该按正常卖价计税；②需要避免视同销售的营业额而产生的营业税；③减少或分解销售收入。减少销售收入的途径很多。通过降价的方式进行销售，其优势主要表现在两个方面：一方面，增值额降低，在一定程度上使得企业少缴或免缴增值税，进一步增加了企业的经营效益；另一方面，使得企业的销售资金回笼速度进一步加快，提高了资金的利用率。

3 油田企业纳税筹划方法

3.1 项目整体转让 一是直接转让项目，二是通过转让股权的方式对项目进行间接转让；但是对于不同的选择，无论是转让方还是收购方都会在不同程度上涉及到纳税义务。另外可以通过设立独立核算的产品销售子公司，即将其销售部门从公司中单独分离出去，先将产品整体转让销售给子公司，再由子公司将其对外出售。利用独立核算的好处，主要表现为：①可以合法地减少产品的销售额，进而对增值率进行控制，进一步降低企业应缴纳税数额；②合理降低营业税额。

3.2 经营性租赁 对于筹划思路来说，通常情况下主要包括：①通过分解租金收入进而在一定程度上降低租金的数额，减少税基；②将出租业务转为自营业务，进一步把税改为“从价计征”；③充分利用纳税人是产权人的相关规定，把租金收入的主体改为非产权人，进一步实现避税的目的。

3.3 合作开发 所谓的合作开发是油田企业和另一方或多方共同合作进行油田项目开发的经济行为。对于不同的合作方式，其涉税情况也存在一定的差异性，并且对于不同的合作开发方式，当前的现行税法也有一些优惠。因此，尽量利用有关优惠政策，达到节税的目的，是合作开发的纳税筹划的主要思路。

3.4 定向开发 所谓定向开发是指根据某一特定客户（群）的具体要求，油田企业进行规划、开发的行为，进而在一定程度上将定向开发转换为代开发。在我国税法中明确规定，对于代开发手续费收入，代开发行为仅仅征收“代理业”的营业税，代开发行为免征增值税，这就是定向开发的纳税筹划思路。

4 企业进行纳税筹划必须注意的问题

4.1 充分考虑成本 我们所说的纳税筹划成本，指的就是在着手进行纳税筹划之时所应该付出的那一部分费用。简而言之，在大体上，纳税筹划成本主要包括：税收成本、交易成本、代理成本、机会成本、财务报告成本、组织协调成本、隐性税收、沉没成本以及违规成本等。

4.2 充分考虑风险 纳税筹划的开展自然也存在相应的风险，而这就可以归因于在纳税筹划开展处于的财务环境之中存在有相关的不确定因素，再加之纳税筹划的发生是早于油田企业相关企业的其他经济活动的，故而纳税筹划是否具有百分之百的把握是无法得以保证的。而关于投资扭曲风险的规避就必须从全局出发来进行考量，而不应该单只以纳税成本为其考虑的出发点，而相应的却要以企业的经营及其发展为依据来进行全方位的衡量，在这个过程之中就势必要充分考虑到各种方案所涉及的成本以及费用，在此基础之上对其进行精细的核算，以达到对于投资扭曲风险所导致的潜在成本的尽可能规避的效果。

4.3 密切注视税法的变动 在处理国家与纳税人之间税收分配关系的过程中，所谓的税法，通常情况下作为最主要的法律规范，而税法从来就不是固定不变的，它会在经济情况发生变动之时或者是出于对有关政策存在必要的配合的情况之下对其进行与此相对应的修正或者是改变。考虑到这点，有关企业在着手开展其纳税筹划活动之时，就必须要对相应的税法予以密切的关注并在此基础之上对于自己的筹划方案进行适时适当的修正，以此来保证自己的纳税筹划行为是符合相应的法律规范的。

5 结束语

本文在以现阶段我国与油田企业相关的税收方面的法律政策以及当前阶段油田企业的经营状况为依据，且以油田企业的生产经营活动的各个环节为出发点，对于与之相关的纳税筹划的具体方法做了重点分析。在合法的情况下合理地进行纳税筹划，进而在一定程度上可以减少企业的税收负担，进一步提高企业的资本回收率，进而提高企业的税后利润，为企业的持续发展奠定基础和提供保障。

[1]蔡昌.企业纳税筹划方案设计技巧[M].中国经济出版社，2008（5）：30-65.

[2]段九利，郭志刚.油田企业全程纳税筹划[M].中国市场出版社，2008（5）：1-46.

[3]唐腾翔，唐向.税收筹划[M].北京：中国财政经济出版社，1994.