注册会计师审计风险及其规避策略

郑晓燕

摘要：正确评价审计风险，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用，对促进审计事业的发展有着重要意义。本文就目前审计风险的审计程序不规范、会计师事务所恶性竞争、内控体系不健全等问题现状找出原因，并提出规避风险的系列措施，如建立保障机制度、完善法律制度、提高专业素质和强化审计质量等。

关键词：注册会计师；审计风险；规避策略

注册会计师如何加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已成为职业界的热点问题。审计风险主要指审计组织或审计人员在审计过程中，由于受到某些指定的因素，而致使审计主体（包括泛指的会计师事务所及注册会计师）遭受相对的损失（或可能造成的损失）。注册会计师要想在审计过程中避免法律诉讼，规避责任，应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险。

一、注册会计师审计风险的现状及问题

（一）审计过程中采用的审计程序和方法规范性不强

审计主体以资料为审计对象时，它审计的质量主要依赖会计信息的可靠性和真实性。而有的会计资料有可能被审计单位做了手脚，有些企业虚报企业财务状况，导致企业信息不真、资产不实。在实际工作中有的注册会计师在没有了解客户的全部情况后就进行审计，没有按照规定的操作程序办事，审计方法使用不恰当，导致自己迷迷糊糊就被推上法庭。

（二）事务所之间的恶性竞争导致审计风险可控性丧失

大部分客户对审计人员的接受较为容易，审计风险也无法成为选择客户的标准，导致审计风险缺乏可控性。即使事前知道风险较大，然而为了生存大都会选择接受风险。同时事务所之间也会在竞争中为了保持利润相互压价，而愿意支付的审计成本将会降低，会计师在审计过程中就会缩减必要的审计程序，这样也势必会加大审计风险。

（三）被审计单位故意舞弊以及内控体系不健全

被审计单位为了达到不良目的有意篡改资料、伪造证据，使得被审计单位和审计师掌握的信息不对称。同时，被审计企业无内部控制制度或者内控制度不完善，使财务错误或舞弊得不到有效控制，从而产生控制风险。另外，一些企业表面上虽有完善的内控，但实际上管理层驾驭内控之上或员工串通弄虚作假，对审计人员很容易造成蒙蔽。随着会计无纸化、电算化普及，以电子数据来处理部门主导下的内部控制常常无法预见和防止大额异常。交易中存在的一些错误，没有经过授权存取，修改的资料也许不会留下任何痕迹，设计修改的一些应用程序在运行过程中，所产生的一些错误也许长时间的存在而不易被发现。

二、规避注册会计师审计风险的措施

（一）建立注册会计师审计风险保障机制

建立健全风险保障机制，明确职责范围。完善事务所内部的各项责任和制度。突出审计组织的各个层次、岗位及各类工作人员的工作性质和职责权限。在实际操作中审核把关、指导监督、考核验收都有相应的负责人，出了问题就能够第一时间反映出来，并能找准责任人。这样可以大大降低审计风险，提高效率和节约成本。因此，降低审计风险最根本的手段就是建立风险责任制度。注册会计师即使有法律的约束，并严格执行独立审计准则，也不可能避免出现风险和引起法律诉讼。所以，购买责任保险以后，实际工作中即使受到法律诉讼，只要出现风险或者诉讼失败，除了可以获得一些补偿外，还能避免重大损失。风险机制当然也会在不经意间导致注册会计师的思想麻痹，但就目前是一个行之有效的方法。

（二）完善注册会计师审计的系列法律制度

我国的审计风险高主，要有法律制度欠完善和惩处力度不强两个因素。目前，没有对审计人员、会计人员的法律限制和责任比例的划分，违法成本又偏低使违法行为屡禁不止。为了保证审计质量，必须建立审计承诺制度，即会计师事务所在接受审计委托时，必须要求被审计单位及负责人做出书面承诺，明确会计责任和审计责任。完善的内部控制制度也是降低审计风险的重要途径。因此应建立配套的质量控制措施，实行分工，对项目质量进行复核制度，从而有针对性地控制在审计过程中造成风险的突出环节，着重要把好质量关。

（三）提高内部审计队伍的专业素质和工作能力

提高内部审计人员的素质和完善内部审计结构的编配是增强工作效率、保证审计质量的基础。内部审计对企业风险的管理有着参与权，所以内部审计人员则需提高风险管理意识、全面掌握现代企业风险的特征，增强对企业风险的辨别能力。因此，我国要加大审计人员的培养。首先，不断夯实职业道德教育，进一步端正审计人员的品行，严格遵守审计操作规程，秉公执法，切实提防审计风险发生。首先，要加强审计人员的专业审计能力，组织进行理论研究讨论；最后，审计部门对审计人员的审计风险意识应着重培养，有效提高防范各种风险突发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力。

（四）强化注册会计师审计的质量控制

全面提高审计的质量是化解审计风险的重要途径，审计的质量越高，审计风险的产生机会也就会越少。反之，审计的质量越低，风险的承受能力越弱。因此我们要从影响质量和风险的各个要素着手，完善立项、审前的各项调查与实施审计中的细节、报告阶段等所有阶段及各个环节的严格、健全、规范、体系内控制度与控制风险中的有效体制。比如执行复核制度、竞争上岗、质量考核等各个工作岗位，要进一步明确目标及责任，使审计人员严格按专业标准执行，以规避审计风险。

总之，随着当今社会市场经济体制的不断发展，注册会计师事业要想发展得更好，就必须谨慎地对待审计风险，并及时加以防范。

参考文献：

[1]李曼，刘继明，陆贵龙.风险导向内部审计的价值实现[J].财会通讯，2010（18）

[2]陈艳丽，刘英明.基于公司治理的内部审计的价值实现[J].审计研究，2004（18）