电力企业经济责任审计评价工作体系探析

匡志高　王群

摘要：经济责任审计是指依据国家法律法规和相关政策，对企业领导人任职期内所在企业经营业绩指标完成情况等进行全面审查评价、肯定成绩和界定其经济责任的活动。随着干部制度改革的不断深入，有关各方对经济责任审计的要求也越来越高，如何优化领导干部任期经济责任审计工作程序、提高经济责任审计质量、有效提升经济责任审计的效果，已成为当务之急。在审计评价活动中，审计是基础，评价是关键，评价作为审计报告的重要板块和核心内容，体现着经济责任审计明确的目的性。因此建立一套科学规范的内部经济责任审计评价工作体系，对提高内部经济责任审计质量，科学评价经营者经济责任极为重要。

关键词：经济责任审计；评价；保障措施

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）10-0138-02

一、经济责任审计评价

（一）什么是经济责任审计评价

经济责任审计评价是审计机构或审计人员按照完善的程序控制、专业的技术方法，一整套的评价指标体系对被审计领导干部任职期间所在单位资产、负债、损益及有关经济活动进行审计，在审计报告中对其所在单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性和按其职务应承担的经济责任进行评判和鉴定的行为。

（二）经济责任审计评价的目标

一是能够全面、客观、公正的描述企业负责人的履职能力（包括重大事项决策能力、经营管理能力等），准确体现被审计人的管理风格、执业特点，使干部管理部门能够根据审计评价对其进行恰当使用，促使领导干部不断提高管理水平及自我约束能力。二是推动企业党风和廉政建设，促进企业加强内部控制管理、防范和治理经营风险点，提高经济效益。

（三）经济责任审计评价的内容及目标值

1.会计信息真实合法情况。企业会计信息真实可靠，是经济责任审计评价的基础。真实性评价的主要内容：评价企业会计报表的编制是否符合会计准则和其他财务法规，会计核算是否正确采用会计确认标准或计量方法；评价被审计单化资产、负债、所有者权益、收入、成本、税费和损益核算的真实性和完整性。可通过会计核算失真率、违纪违规比率来反映，评价目标分为真实、基本真实、不真实、严重失实四个等次。

2.主要经营业绩考核指标完成情况。根据集团公司与企业负责人签订的绩效合同和考核结果，按年度复核企业负责人各项主要经营指标是否达到要求及完成比例。主要包括：利润总额、资产负债率、净资产收益率、流动资产周转率、可控费用、售电量、应收电费余额、线损率、经济增加值等。对主要考核指标完成情况的评价，评价目标分为4个层次：很好完成、较好完成、基本完成、XX指标未完成

3.重大经营决策执行情况。通过审查被审计单位是否按照国家电网公司规定的“集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定”议事和决策基本原则，完善群众参与、专家咨询和集体决策相结合的决策制度。评价体系包括决策管理机制的健全性、决策事项的完整性、决策程序的规范性、决策程序的民主性、决策过程的科学性、决策执行的有效性六个方面。评价目标以决策程序是否规范和决策执行是否有效两方面为例：规范性评价通过重大投资决策未履行程序比率、重大决策反对和弃权比率反映：分为规范、基本规范、不规范三个等次；有效性评价通过决策经济目标未实现率、应公开未公开招投标率反映，评价分为有效、基本有效、效果较差三个等次。总体评价目标值分为三个等级 ——很好：六个方面均较好执行制度规定；较好：六个方面中，某一方面的存在瑕疵，但未造成损失浪费和风险；XX方面管理不够规范：六个方面中，某一方面存在瑕疵，且形成损失浪费或存在风险。

4.对待历史遗留问题的处理。根据被审计单位具体遗留问题情况，建立评价体系。对于无重大历史遗留问题的单位，可不进行评价描述。评价目标值分为三个。积极主动解决——指在不具备条件的情况下，发掘一切可利用资源，积极想办法，以省公司利益少损失或不损失的代价，或者较低的成本，主动解决重大历史遗留问题；利用政策解决——指通过利用上级单位给予的政策将问题化解；保持原状。

5.内部控制制度健全性和有效性情况。健全性指评价目标通过计算内部控制制度健全率：实际建立的内部控制制度项数与应设置的内部控制制度项数之比，分为健全（≥0.85～<1）、基本健全（≥0.6～<0.85）、不健全（<0.6）。有效性评价目标通过计算内部控制制度执行率：实际执行的内部控制制度项数与实际建立的内部控制制度项数之比，分为有效、基本有效、无效。

二、经济责任审计评价工作流程

（一）组织机构

（二）审计项目作业流程

三、经济责任审计评价存在的问题

（二）评价体系还不够完善

目前的评价体系仅包括国网公司“三重一大”制度的执行及业务流程管理控制层面。对被审计负责人任职期间是否贯彻落实科学发展观、执政能力如何、适合什么样的领导岗位、企业的发展能力如何，还缺乏科学、系统、完善的评价指标体系予以支撑。再有，随着国网公司SG186 建设的深化，企业管理流程不断创新，一些较为成熟的评价体系面临着重新设置的问题。不完善的评价标准和评价指标体系，致使不同的审计人员面对同样的问题，可能会做出不同的审计评价，影响了审计的客观公正和审计的权威性。

（三）审计评价结果存在不确定风险

虽然一直在致力于标准评价体系的建设，但只能就评价内容、评价标准进行规范，评价本身不能被替代，需要审计人员的职业判断。目前部分审计人员进行经济责任评价时凭自己在审计过程中所形成的感觉进行评价，主观意识较浓；有些评价事项缺乏相应的取证资料佐证；有些评价事项不加分析不加查证，照抄被审计单位的年终总结报告或被审计者述职报告的有关内容来评价。由于审计人员的政策水平和业务素质的局限，给评价结果造成许多不确定性的风险。

（四）审计评价针对性不强

评价目的不明确、审计评价内容过于全面化，全面评价被审计者的功过是非，从而超越审计范围，把不属于经济责任的评价的内容加入其中，过多涉及其政治思想、党建等工作事务。如：“在任职期间，工作勤恳，充分发扬民主精神，为单位的发展壮大做了大量工作”或“在任职期间，被评为先进文明单位”等等，事无巨细，面面俱到，使审计评价脱离了“经济责任”的范畴，增加了审计风险。

四、今后的改进方向

（一）完善审计评价体系

任期经济责任审计评价必须坚持实事求是、客观公正和重要性原则，审计评价应当围绕审计内容进行，超出审计内容、没有审计或未经查实的事项不作评价。审计评价，应遵循客观性、重要性、谨慎性的原则，采用定量分析与定性分析相结合的方法，不断细化、量化指标体系，坚持科学地发展观，历史地、全面地分析问题；对被审计单位主要负责人作出恰如其分的评价。

（二）在充分的审计证据支持下依法依规进行审计评价

《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》规定：审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。在法定职权范围内，在鉴证和评价领导干部的经济责任时，一是坚持按照规定应该审计什么就审计什么，审计什么就评价什么，审计什么程度就评价到什么程度，切不可脱离审计内容，脱离审计机关的职责权限做出不恰当的评价；二是评价结论应当有充分的审计证据支持，对未予审计、证据不足、评价依据不准的事项不作评价；三是不能因为没有审查出问题，觉得审计工作没有成绩，便把一些小事夸大，或把一些未经核实清楚的、没有事实根据的问题写入审计报告进行评价；四是对未经审计而又需要在审计报告中引用的资料，应注意资料来源，表明不是审计核实的结果。

（三）以“经济责任”为核心进行审计评价

做为审计部门，在做出审计评价时，首先要注意摆正审计部门的位置，经济责任审计不可能代替干部管理部门对领导干部的全面考核监督，只是干部管理和监督的一个环节；其次审计评价要突出重点，着重评价与履行经济责任有重要影响的经济事项，紧扣“经济责任”主题进行评价。

（四）完善审计工作协调机制，充分运用审计成果

由于企业经济责任审计受托审计的性质以及审计项目本身的综合性和复杂性，为加强对这项工作的领导，研究、解决企业领导人员任期经济责任审计工作中出现的重大问题，应分别成立企业经济责任审计领导小组，建立纪检监察、组织人事、审计等部门参加的企业经济责任审计联席会议制度，明确职责分工，不定期召开联席会议，以加强各部门间的沟通与协作，发挥整体合力。凡企业经济责任审计计划、审计方案、审计过程中遇到的重大重要问题、审计报告等都应通过联席会议研究、讨论和通过。要将经济责任审计结果真正运用到领导干部监督、考核、调整、任用等领域，加快审计成果的转化，督促审计决定、审计意见的整改落实，进一步扩大审计影响。

（五）加强审计队伍建设，促进审计队伍良性发展

以经济责任审计为平台，以审计成果运用为手段，建立审计部门与公司领导、同级各专业管理部门、下级单位间和谐的工作环境、畅通的沟通氛围。一是促进审计人才向企业综合管理专业流动，吸纳优秀专业人员在审计岗位锻炼发展，提升审计团队的整体素质。二是加快知识更新、改善知识结构。企业经济责任审计人员除应掌握必备的审计专业知识外，还应具备较高的宏观思维、分析、判断能力。要通过多层次的业务学习和培训，掌握国家宏观经济政策、综合生产经营管理知识、财会税收法规、决策科学知识等，要注意培养复合型审计人才。三是严明审计纪律，加强廉政建设。要制定并严格遵守企业经济责任审计纪律，坚决避免企业经济责任审计工作中出现人情审计、形式主义、隐瞒不报等问题。以此，满足经济责任审计人力资源需求，形成经济责任审计工作良性、科学发展的局面。

参考文献：

[1] 李 瑛，刘占峰.加强经济责任审计 建立预警和防范机制[J].审计月刊，2011（5）.

[2] 刘文英.浅议国有企业任期经济责任呢审计[J].能源技术与管理，2009（3）.

[3] 王冬莲.关于企业内部任中经济责任审计的探讨[J].经济研究导刊，2009（12）.

[责任编辑：方 晓]