美国会计师事务所合并的经验与启示

○田雨秾

（江西财经大学会计学院 江西 南昌 330000）

美国会计师事务所合并的经验与启示

○田雨秾

（江西财经大学会计学院 江西 南昌 330000）

从美国会计师事务所行业的长期发展历程来看，国际大型会计师事务所的成长，本质上都是通过不断进行合并才逐步形成如今规模的。对其合并情况和经历进行深入详细的了解，从中借鉴有益经验和汲取相关教训，已经成为我国会计师事务所广大管理人员的一项极为必要的工作。

会计师事务所合并 美国 经验 启示

面对经济全球化的现实，不管是一般行业，还是会计师事务所行业，都在跟随着经济的飞速发展而不断壮大自身实力和规模。会计师事务所选择进行规模化发展，早已是国际会计师事务所行业相关专家和学者的共识，并且国际大所都是发展过程中坚定地持有这一观念。走向规模化的方式主要有两种：一是外部扩张，二是内部发展。从目前来看，为了实现规模化发展，以便于在未来能适应不断改变的经营环境，大多数会计师事务所通常采用合并的方式。合并是实现规模化发展一种有效和快捷的途径，并且能够起到增强事务所抗风险的能力、有效提升审计效率和质量、降低一定的审计成本的作用。从美国会计师事务所行业的长期发展历程来看，国际大型会计师事务所的成长，本质上都是通过不断进行合并才逐步形成如今规模的。对其合并情况和经历进行深入详细地了解，从中借鉴有益经验和汲取相关教训，已经成为我国会计师事务所广大管理人员的一项极为必要的工作。

一、美国会计师事务所合并的主要动因

合并已经成为会计师事务所行业的一个显著趋势，越来越多的事务所选择依靠合并的方式实现战略目标，合并对事务所发展起的作用愈发显得关键。通过对合并之所以在事务所发展进程中占有如此重要地位的原因进行分析，找寻推动美国会计师事务所合并的动因。

1、应对市场发展要求

面对市场竞争，任何一家企业要想获得长期的生产发展，不在竞争中被淘汰，就必须注重技术水平的提升、提高单位成本的降低幅度、增强经营效率的提升能力，进而使自身依靠强大的竞争力稳稳立于市场之中，会计师事务所在经营和发展过程当中与此相同。在合并之后，在规模经济优势的不断促使下，事务所的经营成本以更快的速度下降、经营效率以更快的速度提升，这对于事务所不断抢占市场、扩大份额、提升竞争力具有重大意义。从美国会计师事务所的发展历程中可以看到，“八大”到“四大”，规模经济效应在其身上展现得淋漓尽致，生产成本的下降速度和生产效率的提升程度都比较大，这使得其业务在范围上得到快速的扩展，最终占有了国际市场中的绝大多数最优质的客户资源，竞争中所具有的优势无与伦比，影响力极其广泛。

2、实现资源优势互补

实现资源的优势互补是事务所合并的动机之一。不同的会计师事务所拥有的客户资源是不同的，如果选择具有业务区域范围广或者行业专长突出的事务所进行合并，那么自身的专业领域和经营范围都将得到很大程度上的拓展。此外，由于越来越多的客户往往以事务所是否具有行业专长来作为选择的一个重要标准，所以，对事务所的长远发展而言，增加自身的行业专长范围和领域已经成为一个决定性的关键因素。

在美国，也大量存在注册会计师离开会计师事务所而转投其他企业从事财务工作的现象，这点和国内是一样的，都是希望获得更高的薪酬或者不同的工作体验。为了应对这一情况，很多会计师事务所不得不选择合并以扩大其员工数量，并且为年轻才俊提供更具竞争性的薪酬和工作岗位。另外，通过合并往往还能招募到许多具有专长的人才，这样一来，事务所在为业务领域广且复杂的客户提供服务时，就会更加得心应手，而不至于没有足够的底气和实力接受聘用或者接受之后难以良好完成委托，因此，获取更多的具有行业专长的核心人才成为当下事务所进行合并的另一重要推动力量。以普华和永道的合并为例，合并后的普华永道牢牢占有着能源和通讯两个行业的绝大多数市场份额，处于遥遥领先的位置。相同的还有恩斯特·惠尼和阿瑟扬合并成立的安永，其也是同时专长于工程技术和医药保健两个领域。拥有专长能力的特殊人才可以从现有客户群中开发出新的业务，能够很大程度地提升会计师事务所的经营业务收入。当然，许多会计师事务所也期望能够借助与其他会计师事务所的合并来留住有才能的员工。

3、达到规模经济效应

经营范围扩展到全世界，不断争取更多的各行业优质客户，提供高质量的审计服务，是美国会计师事务所合并后最显著的特征。虽然合并之后，新会计师事务所往往在许多方面会发生一些不利的变化，但是这些不利大多是暂时的，不会持续很久。比如，合并之后部分会计师事务所将

会调整原有执业质量或审计收费标准，这时可能会遭到大量客户的抵制，从而使得许多客户资源随之离去，但是当新事务所对资源和组织进行一系列的有效整合之后，客户的失去将会减少，并开始有许多新客户进入，尤其是大型客户也明显开始不断增多，质量和数量上都会大大高于合并之前。德勤就是一个显而易见的有力例证，在合并之后，许多德勤的原有客户选择转换事务所，德勤的业务经营收入也出现了一定的明显减少，然而之后客户数量却每年逐渐增多，更关键的是在增加的客户之中，大型优质客户所占的比例不断提升，显著高于其他没有采取合并的行业大型事务所。

二、美国会计师事务所合并的启示

1、合并前重视专家作用

在合并过程中向有关专家咨询，充分了解合并中存在的问题或可能发生的不利情况，对于取得合并的成功是非常关键的。美国会计师事务所行业的大量合并经验表明，事务所在试图进行合并之前，寻找一些具有丰富的事务所合并经验的专业顾问或律师，征询他们的专业经验是极其必要的，此外也可以考虑向已经成功完成合并的其他同行取经。

2、合并是一条“做强做大”之道

希望通过合并来提高市场占有率，是国际大所之间相互合并的主要目标之一，市场占有率的大幅提升将会使其在顶级会计师事务所行列中快速提高排名，从而增强市场影响力和竞争力。以普华和永道为例，合并之前二者已经都属于“六大”行列，其中永道排在第四位，而普华排在第六，但是二者合并组成的普华永道一跃而成为国际范围内首屈一指的会计师事务所，稳稳占据着头名，因而我们可以得出这样的观点：合并是一条毋容置疑的能促使事务所快速实现“做大做强”目标的有效途径。鉴于这些事例的启发，我国会计师事务所也在通过合并以壮大实力上有了一些实质性的进步。例如，中瑞华恒和岳华于2007年进行合并，组建了中瑞岳华，并成为当时我国最大规模的会计师事务所，合并不久之后，便快速加入了罗申美国际会计师事务所，成为我国会计师事务所在“做大做强，走出去”的长远发展战略上做出相应重要落实的一个关键标志。而今中瑞岳华又与国富浩华进行合并，新成立的瑞华会计师事务所继续保持中国最大会计师事务所的头衔。

3、市场声誉是生存基础

“安然事件”致使具有百年历史的庞然大物安达信快速地土崩瓦解，这一事件充分证明了对于一个会计师事务所来说，市场声誉是尤为重要的，其影响力极其之大，甚至直接决定着事务所的发展和命运。由会计师事务所的发展历程可见，无论是合伙人、注册会计师，还是一般员工都必须牢牢记住：声誉的损毁是会计师事务所面临的最大风险。国际“四大”有着长达百年的发展历史，受到社会公众广泛的信任，在国际经济圈内已经建立起了稳固的信誉基础，在国际审计市场上具有的品牌影响非常巨大，与一般中小型会计师事务所相比较，“四大”受到客户强烈欢迎的根本原因并不仅仅是规模和实力的出众，而是因为“四大”在社会公众心目中的声誉基础非常好，公众相信它们在执行业务时具有更好的独立性，能够提供更高质量的审计服务。

4、开拓新型服务市场

相比于以“四大”为代表的国际行业巨头，我国会计师事务所在诸多方面都处于落后的地步，长期形成的差距较大，比如审计服务质量的控制、组织机构的设立和运转、人才的留用和培养方面等，也正因此，所具有的未来发展潜力是巨大。市场经济的不断发展和完善，促使越来越多的企业扩大自身经营规模，以获取规模经济效应，这也使得企业的业务更加复杂、更加多元化、领域范围更广，因此对非审计业务的需求快速增加，甚至有即将超越原有审计业务的迹象，成为许多已经做好准备并正在有序拓展非审计业务的会计师事务所提高经营收入的重要途径。面对这种已不可阻挡的趋势，如果会计师事务所能够在传统审计业务之外开发新业务、拓展新领域，并创新服务方式，那么必能拓展出更广阔的发展空间。

早在2010年7月，中注协就下发了《各地注协认领新业务领域拓展重点推动项目表》的文件，其中标注了各地注协认领的115个项目，包括社会团体财务报表审计、财政投资评审、地方政府战略咨询、转移定价咨询、公积金专项审计、高校年报审计、医疗卫生机构年报和专项审计等等。倘若会计师事务所能够根据不断变化的经济发展所引出的市场需求作出调整，以适应所面对的现实情况，并且在保证自身审计独立性不受干扰、不影响审计服务质量的前提下，加大力度开发非审计服务领域，抢占新型服务市场，使自身所能够提供的服务更加多样，那么会计师事务所就牢牢抓住了获得持续发展的钥匙。因此，开拓新型服务市场是我国会计师事务所在未来的发展新方向，当务之急，就是争取更多的具有行业专长的优质人才，占有未来发展的先机。

[1]白晓红：我国会计师事务所合并浪潮的回顾与分析[J].中国注册会计师，2001（10）.

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[3]程亭：安永大华会计师事务所合并案例分析与思考[J].会计之友，2011（22）.

[4]房巧玲、房玲、亓亮：基于资源观视角的会计师事务所合并动因研究[J].中国注册会计师，2012（5）.

[5]侯立新：会计师事务所合并和加盟国际组织的经验研究[J].财会学习，2010（8）.

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（责任编辑：张瑶瑶）