浅谈上市公司的财务造假及防范

何冰心

摘要：在众多的财务造假事件中，对资本市场所产生的影响最为恶劣，不但给投资者造成了严重的经济损失，而且相对其资源的配置以及市场的发展同样带来的一定的危害。解决财务造假的防护措施：营造会计诚信环境；加大处罚力度；健全控制制度；加强审计的独立性，提高会计人员的业务素质。

关键词：财务造假；现状；措施

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0136-02

现阶段，我国的财务造假状况在我国的经济发展中起着关键性的负面作用，并且成为制约市场经济发展的主要问题之一。财务造假是人们为了不良的动机和企图所实施的恶意行为，主要表现在为了个人利益以及团体利益，所相应的非法行为，在其核算上利用财务以及会计上的漏洞实施实现的违法活动，采用非法的手段对国家的利益进行破坏，从而带给国家、企业以及个人相应的负面影响。所以，针对财务造假方面的问题需要采取相应的手段来制止和防治财务上的漏洞，从而带给市场经济稳定发展的保障。

一、财务造假的原因

（一）公司治理结构不健全

我国的股市相对缺乏科学的管理结构，使得我国的很多上市公司与其他的西方国家相比，股权的结构还不够完整，使得上市公司的治理结构出现不同程度的扭曲。制约着我国上市公司的发展，因为可能存在着缺位以及错位的情况，所以企业的的经营者对最近期限内的利益比较重视。所以，企业会因为眼前的失利而放弃长远的利益，最终对其市场产生欺诈的违法行为，此时会计人员就会利用眼前的自身利益来对财务方面存在的问题进行财务造假。

（二）存在直接利益关系

经济利益的驱动是导致会计造假最为主要的部分，其中主要包括了筹集资金和偷税漏税的情况。《公司法》中明确地针对上市公司进行了严格的规定，如上市公司所上市的前三年应该连续盈利等。因此，有些公司并不符合上市公司的具体要求，所以针对其财务数据进行大量的修改以及变动。根据相应的财务数据现实，2012年已经有8%甚至更多的企业出现了会计信息失真的问题，90%以上的企业出现了会计要素失实的情况，去除不可避免的失真因素，占有较大比重的始终是偷税漏税的情况。

（三）监督力量不足

近几年来，我国的审计监督不断完善和改进，但是还是不能满足市场经济的发展需求，当前，企业的数量不断增加，而审计的机构以及人员的数量仍然保持不变的状态，所以造成了审计力量欠缺，而无法满足审计的发展。国家的审计由于人员的限制，不得已将“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”的职责不断向审计政府进行转变，而国家审计对企业的要求也在不断减弱，使得民间审计得到了良好的发展，而注册会计师的不断壮大，使得成为审计发展的主要力量源泉，担任审计的任务也越来越多，也可以说是承受不起。

二、财务造假的手段

（一）操纵交易

操纵交易是当前最为严重财务造假行为，其中包含了几种做法，一是白条出库，作销售入账；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。以上手法都是违法的表现，但是某些手法看似合法，但是其实质是违法的，这些情况在财务中是非常普遍存在的，以上市公司利用公司市场的价格销售给第三方为例，已经对公司的收入进行了确认，其次应该针对其公司的销售进行第三方的购回，只有不断地抵消交易中所存在的问题，才能避免公司所存在的问题，从而对合并报表的收入和利润达到相应的操作目的。

（二）资产重组，调节利润

实质上，资产重组的最为重要和根本的目的就在于企业的机构优化，资本机构的优化是维持企业生产经营的主要方式，但是从最近几年的情况来看，资产重组并没有在企业的财务中起到很重要的发展，使得资产重组不得不与假账联系到一起。公司在经营中难免越到风险，然而某些企业在面对财务亏损的情况时，主要就是通过资产的置换来对企业的利润进行进一步评估，从而对盈利的现象产生调节的作用。

（三）隐瞒重大事项信息

企业在运营过程中所出现的一项重大事项就是大股东所占用的资金等，在此方面针对信息的披露，应该更加准确地掌握其中可能出现的问题，否则将会对会计信息产生一定的影响。以东风印刷公司为例，说明财务状况在企业发展的前后所出现的一系列的风险。另外针对同行业的公司而言，并没能在招股书中明确规定和说明，所以这种行为涉嫌了隐瞒重大事项。

（四）制造非经常性损益项目

所谓非经常性损益所指的就是当公司发生了相应的经济业务，所产生的经营业务，以及与其业务相关的部分，但是针对其性质以及多样的要求，非经常性损益与其他公司所产生的损益，进行一次性的损益。费经常性的损益是很容易对公司的利润进行总额上的划分，但是针对企业所制定的长期发展目标具有一定的发展作用，因此，当利润出现一定的影响的同时，一定要掌握好非经常性损益的相应性质，只有不断的增强非经常性损益的性质，才能为企业的管理提供良好的发展空间，但在此过程中需要注意的就是，偶尔出现的损益其本身是虚列的。

三、财务造假的防范措施

（一）营造会计诚信环境

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把客观经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。一是建立健全会计机构岗位责任制。针对不同业务规模企业明确是否应当单独设置或综合设置会计机构、配备专职会计人员及委托代理记账机构标准。二是明确会计机构职责。重申会计机构职责的基本职能是建立健全内部财务管理制度、依法进行会计核算，实施会计监督等五项职责。三是规范会计人员配备。按照新修订的《会计从业资格管理办法》，将会计岗位分别确定为会计机构负责人（会计主管人员）；总账会计；出纳等十个岗位。明确了会计机构负责人（会计主管人员）的设置条件。四是细化会计行为执业规范、职业纪律和岗位交接要求。五是重申对企业会计机构和会计人员违规处理办法。因此，只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象。

（二）加大处罚力度，提高财务造假成本

财务造假的危害，不但对企业以及管理者产生一定的影响和危害，更多的是对其资本市场和相应的机构和个人产生相应的危害，甚至对国家的利益也会产生一定的影响。第一，投资者的信息不够对称，这样的问题主要是集中在中小投资者身上；第二，财务造假的行为给行业造成一个较大的发展扭曲，对其公司产生了一定的影响。所以，要加大对财务造假的管理，加大管理力度，惩罚力度，只有不断制约财务造假的问题发展，才能更好发展企业的财务。从以上两个角度对其财务造假进行了分析，首先，个人应该说道做到，而且要马上实现，一旦发现这样的问题发生，一定要加大力度惩罚，只有不断完善和加强财务制度，才能更加顺利地掌握公司的运营。

（三）健全企业内部会计控制制度

1.制定完善的财务管理制度。为了使企业财务管理工作有章可循，需要建立的财务管理制度有：财产物资、货币资金收支的管理及清查盘点制度。制定各项财产物资的购入、收发、销售、盘盈、盘亏、毁损、报废的有关手续与管理制度；固定资产、低值易耗品、包装物等的使用、维护、修理制度；货币资金的收付手续和牵制制度；定期和不定期的财产盘存制度。明确岗位责任制。依照公司章程和内部岗位责任制，明确划分公司中经营管理层、财务部门和各职能部门的财务管理职权范围，实现财务管理的高效、有序运行。财务管理基本业务程序制度。包括制定本行业的财务核算管理办法，负债的审批、登记、归还、计息的处理办法，应收账款的登记、核对、清理、保管制度，投资方案、投资项目的可行性分析程序、立项审批、管理考核制度，成本费用计算与分摊办法，费用开支审批程序等。

2.制定财务制度时应遵循一定的原则。首先针对合规性原则进行分析，所谓合规性原则就是指企业的内部财务制度，其制度必须在符合国家的法律以及法规的前提下进行，需要把国家的利益放在第一位，然后将国家的政策以及法律运用到财务中去。不同的企业所制定的生产规模和经营的方式有所不同，所以在财务活动中要体现出所不同的部分。企业在制定财务制度的时候，一定要遵守国家的相应条例和明确规定，只有在规范的财务制度中，才能制定出符合企业运营的财务制度，从而形成相互制约的财务制度。

（四）强化注册会计师审计独立性

强化会计师的独立性是解决会计失真问题的关键。现阶段，我国的大多数会计师并没有达到独立的程度，所以，一旦独立性没能达到标准，将会使其对工作的认识和判断产生一定的影响，所以，一旦出现此种状况，会计师的审计将会不存在任何意义，更为突出的是会计师对管理的方面起到了相应的作用，因此，对社会造成了不同程度的破坏。此外，会计师应该不断提高和完善职业道德和素养，才能针对其制度进行不同程度的修正和更改，此作用是非常有必要的。如果说会计师造假是被人收买的话，首先想到的就是会计师个人的道德底线问题，其次是审计制度的漏洞以及缺陷。如果不是制度出现某种程度上的漏洞，会计师是不会有机会进行财务造假的，所以针对会计师的道德培养是非常必要的。

（五）提高会计人员的业务素质

提高会计人员的素质以及道德水平需要从以下几个方面进行分析和研究，一要提高会计人员的业务素质。会计人员的业务素质较差，将会影响会计业务工作的顺利进行。所以，会计人员需要不断加强专业知识的巩固以及学习，加强专业知识的创新与学习，只有这样才能达到会计人员的标准，才能做一名综合实力较强的人才。二是不断提高会计人员的道德水平以及素养。提高会计人员的职业道德是培养会计人员最为重要的任务，不但对会计人员的道德观念具有一定的要求，更多的是对其情操以及品质的要求，会计人员在处理企业的同时需要遵守会计的基本原则，达到职业道德规范的要求。三是将其重任落实到高校之中，推荐高校重视计算机专业的知识和计算机专业的教学活动，针对会计开展相应的必修课，提高会计人员对会计电算化知识的掌握，培养更加优秀的人才。

上市公司的财务造假手段多样化，尤其是财务造假的不断发展以及壮大的过程，更是让人瞠目结舌。但是针对造假的信息还是需要通过其信息以及报表的表现形式来达到最终的目的。所以对信息以及报表需要进行大力度的监督，不断拓展渠道，加大打击的力度，加大财务造假的成本，只有不断提高其工作人员的道德水平以及诚信意识的加强，才能更好地提高财务信息的准确性以及真实性。

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[责任编辑：高 瑞]