XBRL环境下的审计问题国内文献研究综述

卿固++辛超群

【摘 要】 XBRL给企业的财务信息披露带来了深刻变革，同时也对作为“经济警察”的审计业务产生了深远影响。文章通过以XBRL为主题词，并且包含审计为查找对象，在国内重要的文献、期刊上选取了一些代表性文章，通过对近十年XBRL环境下的审计问题文献综述研究，全面了解了国内对XBRL环境下审计问题研究的现状，并提出了未来研究XBRL审计问题的思路。

【关键词】 XBRL; 审计问题; 文献综述

中图分类号：F239.1  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2015）01-0115-04

一、XBRL环境下的审计问题现状

（一）XBRL概述

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是基于XML（eXtensible Markup Language，可扩展的标记语言）而发展起来的一种标准化语言，实现了计算机技术与会计领域的深度结合，改变了企业财务信息的编制、披露、使用、分析方式，能很好地满足网络环境下不同使用者对财务报告的高要求。由于XBRL是建立在XML的基础之上，继承了XML的诸多优点，具体来说有：技术的开放性、跨平台使用、输出格式多样、强大的搜索和分析功能。总之，通过它可以实现财务和商业报告数据快速、可靠、高效和低成本的存储、处理和交流。

XBRL由许多文档组成，技术框架十分复杂，其中最重要的四部分为：技术规范（Specification）、分类标准（Taxonomies）、实例文档（Instance Documents）、样式单（Style Sheets）。技术规范说明了各种专业术语以及分类标准、实例文档的语法;分类标准则可以让不同行业、不同企业用统一的、可识别的、通用的标签来表达各自的财务信息;通过分类标准的概念制作出的数据文件便是实例文档;在实例文档中加入一些表示元素，就可以得到阅读者可以明白的文档，如Word，Excel或者Html格式。如图1所示。

自Charles Hoffman在1998年提出XBRL的构想以来，XBRL得到了迅猛发展，其已经触及到经济生活的诸多方面，如资本市场、证券保险、金融监管、税务稽查、工商管理、会计与审计等。然而XBRL本身并不能保证财务信息的正确和可靠，需要一个作为独立第三方的人员或机构对此进行鉴证。审计作为财务链的一环，便能很好地起到利益相关者的保护伞和虚假会计信息的过滤器的功能，从而使XBRL为财务信息使用者提供更好的服务。

（二）国内关于XBRL环境下审计问题研究现状

2002年，证监会牵头制定了《上市公司信息披露电子化规范》，并于2003年底在全国金融标准化技术委员会通过，确定了我国采用XBRL技术规范，以达到与国际接轨、进行数据交换与共享的目的。

时至今日，XBRL引入我国已有十多个年头，国内学者对XBRL的认识也不断加深，然而在考察XBRL对审计问题的研究时却没有一个系统性的文献综述，本文正是在此背景下对相关文献进行了探讨。鉴于2002、2003年XBRL在我国正处于萌芽阶段，对XBRL背景下的审计的研究几乎没有，且为了更加客观地反映国内对XBRL环境下审计问题研究的现状，本文选取了2004年至2013年11月的国内具有代表性的文献、期刊和会议论文等51篇。这些文章是以XBRL为主题词并且包含审计为查找对象的，分类汇总整理的结果如图2、图3所示。

从图2、图3可以看出，随着我国引入XBRL，国内学者已经开始研究XBRL环境下的审计问题。在最初的几年发表代表性的文献、期刊或会议论文不是太多，从2010年以来有了较大进步并保持了稳定的发展，这跟我国提出的实现会计信息化，进而带动审计信息化密切相关。但总体来讲，研究的数量和质量还有待提高。

二、XBRL带来的审计问题研究国内文献综述

笔者从所查找的代表性文章中，分类汇总整理了国内学者等对XBRL环境下审计问题研究的情况，从XBRL对审计的积极影响、带来的挑战以及其他等三方面来进行对相关文献的综述，如表1所示。

（一）积极影响

1.扩大了审计范围

在扩大审计范围方面，谢筠（2011）等认为在XBRL环境下，审计人员需要对数据生成过程是否合法、公允进行审计;马茹（2012）认为基于XBRL的网络财务报告会引起审计工作范围的进一步扩大，而不单单是对被审计单位财务报表的合规性发表独立审计意见，同时明确了XBRL环境下进行审计所需遵循的原则：完整性、匹配性、准确性和结构性;黄性情等（2013）认为与现有的审计范围不同，在XBRL下，审计人员不再是单纯地对企业过去的交易事项进行合规性审查，而是对信息系统、XBRL分类标准、XBRL系统数据等各方面的可靠性、合规性进行认证。

2.提高了审计效率

在提高审计效率方面，丁红燕（2006）认为，由于XBRL可以跨平台运行，审计师可以更加及时地辨别出被审计单位的异常事项，提高了实施审计程序的效率;朱静芬（2007）认为，审计师借助XBRL使得数据录入和转换的时间得以缩短，分析性复核的速度和准确性得以提高;翟晓龙、喻光继等（2010）认为，在XBRL环境下，审计人员在审计工作的各阶段——审计准备、实施及终结阶段，作出有所侧重的调整，会大大提高审计的效率;王朝阳（2013）认为基于XBRL技术和计算机技术，审计人员将不再苦于从事繁琐的测试程序，解放了审计人员、提高了审计效率。

3.促进了持续审计的发展

在持续审计方面，姜玉泉、丁国勇等（2004）是较早研究持续审计的学者们，他们认为，持续审计环境下，电子系统的内部控制有效性应该得到审计人员的更多关注;张天西、高锦萍（2007）认为，XBRL的出现，使得对实时信息系统的连续审计得以实现;年仁德（2008）则认为XBRL使得持续审计成为现实的同时，也存在一些问题需要进一步解决，比如：网络的安全及有效性、审计软件的开发问题、法律制度建设问题等;陈留平、刘艳梅（2011）分析了持续审计的特征以及其与XBRL的关系，认为XBRL给持续审计带来了重要影响，体现在以下几方面：使得持续审计得以有序发展，增加了企业推广使用XBRL的可能性，有效减少此过程中的风险及错误;石雪梅（2011）认为，应该在审计模式上改进和创新，实现从现场到远程、从静态到动态、从事后到实时的转变;而安宁（2011）则从需求和供给的角度对持续审计变迁的动因进行了研究，提出了只有在外部动因导致成本低于收益时，持续审计才会真正得到推广应用;安静、李刚（2011）从代理审计的角度，提出了自己的审计模型;马双、马文爽等（2011）则结合银行业研究了持续审计的应用问题，从技术与经济两方面分析得出持续审计能很好地应对银行业信贷风险、满足监管和治理的需要;李九斤、王甲山等（2012）对持续审计模型做了深入的探讨，并尝试着从七个部分对持续审计概念框架进行分析。

（二）带来的挑战

1.审计风险增加

在增加审计风险方面，彭屹松、王晓彦（2011）认为，持续审计使得CPA审计频率增加，但在一定程度上会加大审计风险，影响最终的审计复核;黄性情（2013）认为，在XBRL环境下，要对XBRL信息系统进行审查，而作为计算机系统其本身有固有风险，另外，被审计单位能否正确运用XBRL分类标准等问题也会增加错报风险;路媛媛（2013）从基于XBRL的网络财务报告流程的角度对审计风险进行了研究，主要存在于分类标准是否准确，实例文档是否可靠，财务数据传递、保存及公布是否安全，应用软件本身的风险等。

2.对审计人员综合素质的要求提高

在对审计人员综合素质要求方面，翟晓龙、喻光继等（2010）认为，在XBRL网络环境下，审计人员除了具备扎实的财会、法律知识外，还应结合计算机网络技术等提升自身的技能;石雪梅（2011）认为，审计人员应明白XBRL分类标准的种类、标签的设置和数据加密技术，在三方面加强自己的业务胜任能力，即：知识、技能和职业价值观;傅立军（2011）则从更具体的角度指出了审计人员应具有的知识和能力，例如：阅读电子文档及数据分析、鉴证能力;了解信息系统相应的功能及操作步骤;使用计算机技术对被审计单位内控风险监测的能力等。

3.审计软件的改进和需求的增加

在对审计软件方面，姜玉泉、丁国勇等（2004）提出了和XML一样，审计人员可以探索建立审计行业内部的AML（审计标记语言的简称），从而实现数据的不受限制和无歧义的交换;康淑英（2011）认为，连续审计最大的瓶颈就是审计技术，有组织、有计划地进行连续审计软件的开发是XBRL环境下的重点工作之一，并提出了相应的步骤：进行详细的系统调查;参考软件开发的方法和步骤进行;试运行以及评审等，她还强调了在开发过程中，注册会计师要参与其中，确保开发出高效、质量可靠的系统;黄性情、王静等（2013）认为，在XBRL环境下，审计软件开发的关键应放在软件的功能性及通用性上，在现阶段则可以开发嵌入式的审计软件，通过与被审计单位的数据库相联系，实现对其数据等信息的自动收集。

（三）其他方面

1.XARL技术的应用

在XARL（可扩展的鉴证报告语言，eXtensible Assurance Reporting Language）技术的应用方面，张天西、高锦萍（2007）认为XARL是一种能很好地为实例文档的可靠、完整提供鉴证的方法;安静、李刚（2011）通过对XARL和XBRL的分析对比认为，XARL存在着相对独立的分类标准，对整个财务报表进行鉴证的同时，也对报表中的具体项目以及软件系统和内控进行了保证;许骁（2013）认为，XARL是与XBRL并行的一种规范，在XBRL环境下的审计模式便是XARL。

2.内控风险管理

在内控风险管理方面，任家华（2009）从COSO委员会提出的内控风险五要素出发，对我国上市公司XBRL内控提出了一些建议，如：借鉴国外内控规范，针对五要素建立风险防范机制等;俞校明（2011）通过分析基于XBRL的审计脆弱性，提出了要从“内部控制——整体框架”向“企业风险管理——总体框架”理念转变;吕志明（2012）分析了内部控制对会计以及对XBRL财务报告体系建设的重要职能，认为良好的风险防范举措是XBRL得以顺利推广应用的“达摩克利斯之剑”。

三、启示

通过对近十年来XBRL环境下的审计问题的文献进行研究，不难看出，学者们对XBRL在我国的推广应用、XBRL对审计带来的积极影响、挑战以及其他方面作了很多研究。不仅有助于加深对XBRL的认识，而且在一定程度上也加速了我国XBRL由试点到普遍推广的步伐。从以上的研究，笔者得出了以下四点启示：

（一）成本收益定量分析

现阶段国内学者的研究大都停留在XBRL对审计领域带来的影响方面，或者XBRL财务报告审计替代传统的必然性等。它们相对偏重理论方面，而在实证方面研究偏少。笔者认为，在技术可行的情况下，应结合具体的行业或者企业，从成本收益方面进行定量的分析，从而更直观地考量XBRL给企业带来的好处，给审计带来的影响。

（二）加快配套准则建设步伐

虽然我国已经出台了两套标准①来促进XBRL在国内的推广应用，但目前国际上尚未有组织颁布完整的XBRL审计鉴证应用型指导文件，使得XBRL网络财务报告审计流程的科学性受到了一定程度的质疑。因此，在学者们提出各自审计流程的同时，国家有关部门应加快相应的审计准则等配套文件的出台步伐，进一步推广应用XBRL技术。

（三）审计软件研究重点适当转移

XBRL本身并不能保证财务报表信息的正确性，XBRL的应用改变了审计环境、审计内容等，审计人员在提高自身综合素质的同时，企业也应完善自己的内部控制系统，信息安全将是影响XBRL环境下审计的重要因素。因此，在CPA的参与下，审计软件研究重点应适当转移，使得XBRL与ERP或云计算结合使用。

（四）未来审计模式——持续审计

基于XBRL环境，持续审计已成为不可扭转的潮流。近年来我国持续审计取得了一定的发展，但有很多是国外研究的介绍，并且没有深入到具体的应用领域。笔者认为，应加强建立具有中国特色的持续审计理论框架，并结合持续审计软件的开发，真正发挥XBRL实时、高效、准确的作用。同时，在持续审计中，CPA自身的独立性问题也会是未来研究的方向。●

【主要参考文献】

[1] 姜彤彤.XBRL对审计的影响及对策[J].中国内部审计，2007（4）：32-33.

[2] 谢筠，单禹.XBRL与审计教学改革研究[J].会计之友，2011（21）：50-52.

[3] 马茹.XBRL环境对审计工作的影响[J].中国管理信息化，2012（23）：27-28.

[4] 翟晓龙，喻光继，等.论网络环境下基于XBRL实施审计[J].会计之友，2010（10）：94-95.

[5] 张天西，高锦萍.XBRL对审计的影响研究[J].当代财经，2007（6）：101-104.

[6] 陈留平，刘艳梅.XBRL应用对持续审计的影响[J].财会通讯，2011（3）：123-124.

[7] 傅丽军.XBRL环境下的审计问题研究[J].会计之友，2011（24）：116-117.

[8] 康淑英.我国XBRL网络财务报告审计策略研究[C].第十届全国会计信息化年会，2011.

[9] 黄性情，王静，等.基于XBRL环境的审计创新研究[J].财会通讯，2013（4）：93-94.

[10] 俞校明.基于XBRL的审计脆弱性研究[J].财会月刊，2011（12）：42-44.

（二）带来的挑战

1.审计风险增加

在增加审计风险方面，彭屹松、王晓彦（2011）认为，持续审计使得CPA审计频率增加，但在一定程度上会加大审计风险，影响最终的审计复核;黄性情（2013）认为，在XBRL环境下，要对XBRL信息系统进行审查，而作为计算机系统其本身有固有风险，另外，被审计单位能否正确运用XBRL分类标准等问题也会增加错报风险;路媛媛（2013）从基于XBRL的网络财务报告流程的角度对审计风险进行了研究，主要存在于分类标准是否准确，实例文档是否可靠，财务数据传递、保存及公布是否安全，应用软件本身的风险等。

2.对审计人员综合素质的要求提高

在对审计人员综合素质要求方面，翟晓龙、喻光继等（2010）认为，在XBRL网络环境下，审计人员除了具备扎实的财会、法律知识外，还应结合计算机网络技术等提升自身的技能;石雪梅（2011）认为，审计人员应明白XBRL分类标准的种类、标签的设置和数据加密技术，在三方面加强自己的业务胜任能力，即：知识、技能和职业价值观;傅立军（2011）则从更具体的角度指出了审计人员应具有的知识和能力，例如：阅读电子文档及数据分析、鉴证能力;了解信息系统相应的功能及操作步骤;使用计算机技术对被审计单位内控风险监测的能力等。

3.审计软件的改进和需求的增加

在对审计软件方面，姜玉泉、丁国勇等（2004）提出了和XML一样，审计人员可以探索建立审计行业内部的AML（审计标记语言的简称），从而实现数据的不受限制和无歧义的交换;康淑英（2011）认为，连续审计最大的瓶颈就是审计技术，有组织、有计划地进行连续审计软件的开发是XBRL环境下的重点工作之一，并提出了相应的步骤：进行详细的系统调查;参考软件开发的方法和步骤进行;试运行以及评审等，她还强调了在开发过程中，注册会计师要参与其中，确保开发出高效、质量可靠的系统;黄性情、王静等（2013）认为，在XBRL环境下，审计软件开发的关键应放在软件的功能性及通用性上，在现阶段则可以开发嵌入式的审计软件，通过与被审计单位的数据库相联系，实现对其数据等信息的自动收集。

（三）其他方面

1.XARL技术的应用

在XARL（可扩展的鉴证报告语言，eXtensible Assurance Reporting Language）技术的应用方面，张天西、高锦萍（2007）认为XARL是一种能很好地为实例文档的可靠、完整提供鉴证的方法;安静、李刚（2011）通过对XARL和XBRL的分析对比认为，XARL存在着相对独立的分类标准，对整个财务报表进行鉴证的同时，也对报表中的具体项目以及软件系统和内控进行了保证;许骁（2013）认为，XARL是与XBRL并行的一种规范，在XBRL环境下的审计模式便是XARL。

2.内控风险管理

在内控风险管理方面，任家华（2009）从COSO委员会提出的内控风险五要素出发，对我国上市公司XBRL内控提出了一些建议，如：借鉴国外内控规范，针对五要素建立风险防范机制等;俞校明（2011）通过分析基于XBRL的审计脆弱性，提出了要从“内部控制——整体框架”向“企业风险管理——总体框架”理念转变;吕志明（2012）分析了内部控制对会计以及对XBRL财务报告体系建设的重要职能，认为良好的风险防范举措是XBRL得以顺利推广应用的“达摩克利斯之剑”。

三、启示

通过对近十年来XBRL环境下的审计问题的文献进行研究，不难看出，学者们对XBRL在我国的推广应用、XBRL对审计带来的积极影响、挑战以及其他方面作了很多研究。不仅有助于加深对XBRL的认识，而且在一定程度上也加速了我国XBRL由试点到普遍推广的步伐。从以上的研究，笔者得出了以下四点启示：

（一）成本收益定量分析

现阶段国内学者的研究大都停留在XBRL对审计领域带来的影响方面，或者XBRL财务报告审计替代传统的必然性等。它们相对偏重理论方面，而在实证方面研究偏少。笔者认为，在技术可行的情况下，应结合具体的行业或者企业，从成本收益方面进行定量的分析，从而更直观地考量XBRL给企业带来的好处，给审计带来的影响。

（二）加快配套准则建设步伐

虽然我国已经出台了两套标准①来促进XBRL在国内的推广应用，但目前国际上尚未有组织颁布完整的XBRL审计鉴证应用型指导文件，使得XBRL网络财务报告审计流程的科学性受到了一定程度的质疑。因此，在学者们提出各自审计流程的同时，国家有关部门应加快相应的审计准则等配套文件的出台步伐，进一步推广应用XBRL技术。

（三）审计软件研究重点适当转移

XBRL本身并不能保证财务报表信息的正确性，XBRL的应用改变了审计环境、审计内容等，审计人员在提高自身综合素质的同时，企业也应完善自己的内部控制系统，信息安全将是影响XBRL环境下审计的重要因素。因此，在CPA的参与下，审计软件研究重点应适当转移，使得XBRL与ERP或云计算结合使用。

（四）未来审计模式——持续审计

基于XBRL环境，持续审计已成为不可扭转的潮流。近年来我国持续审计取得了一定的发展，但有很多是国外研究的介绍，并且没有深入到具体的应用领域。笔者认为，应加强建立具有中国特色的持续审计理论框架，并结合持续审计软件的开发，真正发挥XBRL实时、高效、准确的作用。同时，在持续审计中，CPA自身的独立性问题也会是未来研究的方向。●

【主要参考文献】

[1] 姜彤彤.XBRL对审计的影响及对策[J].中国内部审计，2007（4）：32-33.

[2] 谢筠，单禹.XBRL与审计教学改革研究[J].会计之友，2011（21）：50-52.

[3] 马茹.XBRL环境对审计工作的影响[J].中国管理信息化，2012（23）：27-28.

[4] 翟晓龙，喻光继，等.论网络环境下基于XBRL实施审计[J].会计之友，2010（10）：94-95.

[5] 张天西，高锦萍.XBRL对审计的影响研究[J].当代财经，2007（6）：101-104.

[6] 陈留平，刘艳梅.XBRL应用对持续审计的影响[J].财会通讯，2011（3）：123-124.

[7] 傅丽军.XBRL环境下的审计问题研究[J].会计之友，2011（24）：116-117.

[8] 康淑英.我国XBRL网络财务报告审计策略研究[C].第十届全国会计信息化年会，2011.

[9] 黄性情，王静，等.基于XBRL环境的审计创新研究[J].财会通讯，2013（4）：93-94.

[10] 俞校明.基于XBRL的审计脆弱性研究[J].财会月刊，2011（12）：42-44.

（二）带来的挑战

1.审计风险增加

在增加审计风险方面，彭屹松、王晓彦（2011）认为，持续审计使得CPA审计频率增加，但在一定程度上会加大审计风险，影响最终的审计复核;黄性情（2013）认为，在XBRL环境下，要对XBRL信息系统进行审查，而作为计算机系统其本身有固有风险，另外，被审计单位能否正确运用XBRL分类标准等问题也会增加错报风险;路媛媛（2013）从基于XBRL的网络财务报告流程的角度对审计风险进行了研究，主要存在于分类标准是否准确，实例文档是否可靠，财务数据传递、保存及公布是否安全，应用软件本身的风险等。

2.对审计人员综合素质的要求提高

在对审计人员综合素质要求方面，翟晓龙、喻光继等（2010）认为，在XBRL网络环境下，审计人员除了具备扎实的财会、法律知识外，还应结合计算机网络技术等提升自身的技能;石雪梅（2011）认为，审计人员应明白XBRL分类标准的种类、标签的设置和数据加密技术，在三方面加强自己的业务胜任能力，即：知识、技能和职业价值观;傅立军（2011）则从更具体的角度指出了审计人员应具有的知识和能力，例如：阅读电子文档及数据分析、鉴证能力;了解信息系统相应的功能及操作步骤;使用计算机技术对被审计单位内控风险监测的能力等。

3.审计软件的改进和需求的增加

在对审计软件方面，姜玉泉、丁国勇等（2004）提出了和XML一样，审计人员可以探索建立审计行业内部的AML（审计标记语言的简称），从而实现数据的不受限制和无歧义的交换;康淑英（2011）认为，连续审计最大的瓶颈就是审计技术，有组织、有计划地进行连续审计软件的开发是XBRL环境下的重点工作之一，并提出了相应的步骤：进行详细的系统调查;参考软件开发的方法和步骤进行;试运行以及评审等，她还强调了在开发过程中，注册会计师要参与其中，确保开发出高效、质量可靠的系统;黄性情、王静等（2013）认为，在XBRL环境下，审计软件开发的关键应放在软件的功能性及通用性上，在现阶段则可以开发嵌入式的审计软件，通过与被审计单位的数据库相联系，实现对其数据等信息的自动收集。

（三）其他方面

1.XARL技术的应用

在XARL（可扩展的鉴证报告语言，eXtensible Assurance Reporting Language）技术的应用方面，张天西、高锦萍（2007）认为XARL是一种能很好地为实例文档的可靠、完整提供鉴证的方法;安静、李刚（2011）通过对XARL和XBRL的分析对比认为，XARL存在着相对独立的分类标准，对整个财务报表进行鉴证的同时，也对报表中的具体项目以及软件系统和内控进行了保证;许骁（2013）认为，XARL是与XBRL并行的一种规范，在XBRL环境下的审计模式便是XARL。

2.内控风险管理

在内控风险管理方面，任家华（2009）从COSO委员会提出的内控风险五要素出发，对我国上市公司XBRL内控提出了一些建议，如：借鉴国外内控规范，针对五要素建立风险防范机制等;俞校明（2011）通过分析基于XBRL的审计脆弱性，提出了要从“内部控制——整体框架”向“企业风险管理——总体框架”理念转变;吕志明（2012）分析了内部控制对会计以及对XBRL财务报告体系建设的重要职能，认为良好的风险防范举措是XBRL得以顺利推广应用的“达摩克利斯之剑”。

三、启示

通过对近十年来XBRL环境下的审计问题的文献进行研究，不难看出，学者们对XBRL在我国的推广应用、XBRL对审计带来的积极影响、挑战以及其他方面作了很多研究。不仅有助于加深对XBRL的认识，而且在一定程度上也加速了我国XBRL由试点到普遍推广的步伐。从以上的研究，笔者得出了以下四点启示：

（一）成本收益定量分析

现阶段国内学者的研究大都停留在XBRL对审计领域带来的影响方面，或者XBRL财务报告审计替代传统的必然性等。它们相对偏重理论方面，而在实证方面研究偏少。笔者认为，在技术可行的情况下，应结合具体的行业或者企业，从成本收益方面进行定量的分析，从而更直观地考量XBRL给企业带来的好处，给审计带来的影响。

（二）加快配套准则建设步伐

虽然我国已经出台了两套标准①来促进XBRL在国内的推广应用，但目前国际上尚未有组织颁布完整的XBRL审计鉴证应用型指导文件，使得XBRL网络财务报告审计流程的科学性受到了一定程度的质疑。因此，在学者们提出各自审计流程的同时，国家有关部门应加快相应的审计准则等配套文件的出台步伐，进一步推广应用XBRL技术。

（三）审计软件研究重点适当转移

XBRL本身并不能保证财务报表信息的正确性，XBRL的应用改变了审计环境、审计内容等，审计人员在提高自身综合素质的同时，企业也应完善自己的内部控制系统，信息安全将是影响XBRL环境下审计的重要因素。因此，在CPA的参与下，审计软件研究重点应适当转移，使得XBRL与ERP或云计算结合使用。

（四）未来审计模式——持续审计

基于XBRL环境，持续审计已成为不可扭转的潮流。近年来我国持续审计取得了一定的发展，但有很多是国外研究的介绍，并且没有深入到具体的应用领域。笔者认为，应加强建立具有中国特色的持续审计理论框架，并结合持续审计软件的开发，真正发挥XBRL实时、高效、准确的作用。同时，在持续审计中，CPA自身的独立性问题也会是未来研究的方向。●

【主要参考文献】

[1] 姜彤彤.XBRL对审计的影响及对策[J].中国内部审计，2007（4）：32-33.

[2] 谢筠，单禹.XBRL与审计教学改革研究[J].会计之友，2011（21）：50-52.

[3] 马茹.XBRL环境对审计工作的影响[J].中国管理信息化，2012（23）：27-28.

[4] 翟晓龙，喻光继，等.论网络环境下基于XBRL实施审计[J].会计之友，2010（10）：94-95.

[5] 张天西，高锦萍.XBRL对审计的影响研究[J].当代财经，2007（6）：101-104.

[6] 陈留平，刘艳梅.XBRL应用对持续审计的影响[J].财会通讯，2011（3）：123-124.

[7] 傅丽军.XBRL环境下的审计问题研究[J].会计之友，2011（24）：116-117.

[8] 康淑英.我国XBRL网络财务报告审计策略研究[C].第十届全国会计信息化年会，2011.

[9] 黄性情，王静，等.基于XBRL环境的审计创新研究[J].财会通讯，2013（4）：93-94.

[10] 俞校明.基于XBRL的审计脆弱性研究[J].财会月刊，2011（12）：42-44.