论税法的核心价值与纳税人权利保护

蒋 颍

湘潭大学法学院，湖南 湘潭411105

处于21世纪的法制社会，一切的权利与义务都是受到法律的约束以及保护的，而这样的关系必须建立在双方的基础之上。在本文当中，我们主要讨论的就是税法与纳税人之间的关系，着重对税法的核心价值与纳税人的权利保护进行阐述。

一、税法的核心价值与纳税人权利保护的关系

(一)税法的公平观与纳税人权利保护之间的关系

税法的公平价值，主要体现在纳税人的权利与义务具有内在的统一性，是相互依存，不可分割的一个整体。国家的发展有赖于纳税人的遵守，但纳税人的遵从也需要在完成基本义务的前提之下进行，这样，税法的公平观也就对纳税人的权利得到了保障，权利与义务处于平等的关系。

(二)民主政治观与纳税人权利保护的关系

公民的纳税实际上是委托国家完成自己需要但是无法独自建设的公共产品与公共服务，所以，纳税人所交的税款是为自己的需要而上交的，国家只是用明确的法律法规将其规范化、统一化。因此，所有的税收都是需要以法律作为其实行的依据的，而税收的项目是需要公民选取代表来商议并将其以法律的形式展现在大家面前。所以，纳税人只需要缴纳法律规定范围内的税款，对于除法律以外的一切形式的征收税款的行为，纳税人都有权利拒绝缴纳。总之，民主政治观的价值理念保证了纳税人的需求，保护其不受其他形式税收的困扰，对税收入的权利起到了保障作用。

(三)契约观念与纳税人的权利保护

税收是建立在国家与纳税人之间的一种关系，而这种关系必须是平等的，国家在征得了人民的同意之后才可以征税，税收的项目也需要遵从人民的需要。所以，我们可以看出，国家与纳税人之间实际上是一种契约关系，这种关系建立在平等的基础之上，税收的项目都是经过双方同意的。纳税人将自己的财产上交部分于国家，国家就可以利用征收的税款进行公共服务以及公共产品的建设，而纳税人就可以享受国家所提供的公共服务，同时，一旦纳税人的权利受到了威胁，国家则是对自己帮助最大的。除此之外，在这样的良好的效应之下，纳税人缴纳税款的行为也会变得更加的积极，这样就会更加有利于国家为纳税人服务、为人民服务。总之，这样的契约关系，不仅可以对纳税人的权利起到保护的作用，对于国家的发展也是提供了顽强的保障。

二、我国纳税人权利保护存在的主要问题

(一)纳税人权利与义务的不一致

首先，在我国的宪法当中，只是对纳税人纳税的义务做了规定，间接上说明了纳税人缴纳税款是用于国家的建设以及税收的无偿性，而对于纳税人应当享有的权利并没有做出明确的说明。这样就造成了纳税人在我国最主要法律上面的权利与义务的不平等的关系。

其次，纳税人的权利相对分散的在一些法律文献中进行了简单的说明，但是没有明确的法律法规来对其进行统一的说明，这样就造成纳税人在面临问题的情况下，很难找到相应的法律法规来保护自己的权利。所以，纳税人权利法律条款的分散造成了纳税人权利与义务的不统一。

最后，虽然最近出台的税法对于纳税人的权利做出了相应的规定，但是在实际的操作过程当中显现出来了许多的问题，这样存在漏洞的法律不能够保障纳税人的权利。

(二)税收立法与民主观念的略显不足

税收授权立法是我国法律确定的主要的方式，相对于税收立法来说，授权立法的灵活性比较大，成本也比较低，正是这样的优势，受到更多的青睐。对于授权立法来说，颁布没有经过充足的公开讨论与论证，所以，授权立法在执行的过程中随意性比较大，难以保证纳税人的权利。除此之外，授权立法的过程比较缺乏民主性，其法律的形成主要是由税务工作人员进行讨论协商的，纳税人对授权立法没有参与的过程。这样明显“部门立法”的法律根本就不能够保护纳税人的权利。

(三)契约观念的偏失

在我国，上到国家的根本大法，下到小的法律文件，对于纳税人权利保护的条款是少之又少，而且，对于国家而言，纳税人缴纳税款是必须要做的，但是国家却没有对纳税人的权利保障提出任何的承诺，所以，国家与纳税人的契约关系是建立在不平等的基础之上的，是不利于国家的发展的。

三、结语

税法的核心价值主要体现在公平、民主、平等三个方面，这三个方面的核心价值与纳税人的权利是否能够得到很好的保障也是息息相关的。在本文当中，我们主要对核心价值与纳税人的权利保护的关系以及我国存在的主要问题进行了讨论，这些问题表明我国需要改善的还有很多，在以后的建设当中，我们要吸取教训，不断完善我们的法律法规，保护纳税人的权利，建设更加良好的社会经济环境，为国家的发展不断努力。

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