管理会计助推总会计师职能变革

个人简介

陈国钢，博士，1978年就读厦门大学经济系财会专业，1982年起就读厦门大学会计系，师从我国著名会计学家、中国管理会计泰斗余绪缨教授，于1988年获厦门大学经济学博士学位。

2000年至2010年，陈国钢任中国中化集团总会计师，负责集团风险管理和财务管理工作，全面参与中化公司战略制定和重大经营决策；推动和领导构建以全面预算管理为核心的“点、线、面”相结合的公司内部控制体系及“三统一、一体系”的财务集中管理体系；2010年起任新华人寿保险股份有限公司副总裁兼首席财务官，施行全面预算管理，推行财务省级集中管理体系，创建并推行价值管理考核体系，全面提升公司财务管理水平。

陈国钢同时兼任厦门国家会计学院、厦门大学管理学院及暨南大学管理学院兼职教授，中国资产评估协会常务理事、财政部资产评估准则委员会委员、中国总会计师协会常务理事、美国管理会计协会（IMA）荣誉会员、澳大利亚国家会计师协会（NIA）国际会员。

在经济全球化步伐加快、市场瞬息万变的发展背景下，企业为应对全球化竞争，在积极开展技术升级、进行市场开拓和丰富融资手段外，还需不断推行管理变革，进一步提升财务资源的配置效率，帮助企业实现有效的内涵增长。在企业的日常经营中，增量财务资源的持续获取固然重要，但在全球经济普遍面临去杠杆、调结构的外部环境下，如何盘活存量，使存量财务资源发挥更优效果则是企业实现稳健经营和健康持续发展的根本前提。在管理变革进程中，CFO作为CEO的重要助手，已不断被赋予新的工作内涵，管理会计则在CFO的角色转变过程中发挥着越来越重要的作用。

保险公司作为市场主体，其经济补偿功能、资金融通功能及社会保障功能等属性，决定了它在社会经济中的地位和重要作用。新华人寿保险股份有限公司（以下简称“新华人寿”）位列四大上市险企之一，在2013年保费一举突破一千亿元，面对复杂的外部金融环境，于岁末成功逆转年初保费下滑的不利趋势，在成为国内险企千亿保费收入俱乐部成员的同时，股东构成与治理结构持续向好，步入了崭新的征程。在新华人寿快速发展的过程中，管理会计的理念已经逐步在规划、决策、控制和评价等方面发挥作用。通过运用管理会计将财务与业务活动进行有机融合，强化管理会计应用，有效提振了企业管理，增强了企业核心竞争力和价值创造力，进而促进了公司的价值转型。

近日，笔者就管理会计助推总会计师职能变革等问题，对新华人寿副总裁兼首席财务官陈国钢（以下简称“陈国钢”）进行了专访。

管理会计理念助力公司价值转型

2010年4月，陈国钢加盟新华人寿。此时，国内的保险市场受高利率环境和银行系保险公司崛起的影响，保险市场已进入质量与速度、结构与规模、经济效益与社会功能协调发展的新阶段。履职伊始，陈国钢面临着公司保费收入规模和内在价值不能有效匹配等问题，通过深入分析，陈国钢清醒地意识到：在复杂的市场环境下，要真正实现公司的价值转型，别无选择，必须主动、积极地将有限的财务资源进行科学的配置，推进财务管理体系的建设，凭借管理会计的先进理念助力公司价值转型。

经过反复的调查研究，陈国钢认为，如何将有限的财务资源进行科学的配置，发挥财务在分配资源中的中枢作用，是公司能够转型的关键所在。他针对当时公司全面预算管理工作在制订与操作上存在着“两层皮”的问题，积极推进预算管理体系的优化，从配置的手段和方法上进行了科学的改良。陈国钢指出，为了顺应2011年新华保险上市的客观要求，以在沪港上市为契机，新华人正视管理的薄弱环节，逐步将经营目标与经营费用支出的内在规律摸透，从而不断推动公司的价值转型，将财务资源的配置工作上升到公司的战略层面。

经过近三年持续有效的管理变革和公司运营模式的转变，截至2013年财年末，新华保险通过推动终身型产品和健康险产品等高价值产品，实现险种结构和缴费结构的明显改善。陈国钢凭借自己所学专业知识以及在实践过程中对管理会计的独特理解，牵头开展价值考核体系搭建工作，推进财务部和精算部等部门的密切协作，完成从边际收益成本的厘定，到单个产品净价值的精确测算，进而考量分析投入费用与利润产出的比例；逐步引导人员队伍数量与人员个体收入的有效匹配，进一步促进客户满意度、股东价值和员工收入均衡发展，解决财务管理的可控与非可控的关系。

陈国钢坦言，到目前为止，应该说新华保险的价值转型尚未彻底完成。新华保险仍需要进行销售管理体系组织变革、完善区域管理制度和价值考核体系，通过将价值目标分解到三级机构，使机构在规模、品质、投入和价值之间保持平衡。在这里，财务部门将责无旁贷，成为承担公司财务资源配置的中枢，扮演价值体系重构的角色。

CFO应该如何理解管理会计

陈国钢早期曾有幸师从我国管理会计泰斗余绪缨教授，在硕士及博士阶段分别研究目标管理理论和代理人理论，并在后续担任中化集团总会计师的十年时间里及现在新华人寿保险首席财务官的工作实践中不断思考和探索如何实现管理会计理念与企业经营的有机结合。

他对管理会计的理解也是伴随多年的工作实践而不断深入的，陈国钢认为，管理会计是一门实践性非常强的学科，不同于传统财务会计比较侧重强调的规范化和标准化，它可以在不同企业的实践过程中根据企业自身特点，演变和创造出各具特色的财务管理体系。管理会计最为核心的重点在于研究如何合理、有效地配置企业财务资源。他认为管理会计体系以全面预算管理体系为核心，借助现代化的信息手段，通过对财务数据的分析总结，进而围绕企业财务资源展开全流程管理，包括财务资源的获取、配置、使用过程管控以及对经营结果进行评估考核，促进投入产出的最大化，实现价值创造。

管理会计让CFO找准定位

陈国钢认为，对于CFO而言首先要解决的是定位问题，而管理会计理念恰好是帮助CFO顺应企业的现代化发展，不断找准自身定位的重要理论体系。因为CFO职能的转变从某种意义上讲就是从如何管好账到如何用好钱的转变，这个过程伴随着管理会计理念在企业财务管理体系中的不断融合和深化。从财务角度来看，企业经营管理以现金为王，整个经营过程实质上是现金等财务资源以不同的形态在经营过程的不同环节进行转化、传递和循环的过程。因而，CFO应以现金流的管理为主，将自身定位为企业财务资源的管理者，着重于管理财务资源获取及配置，并相应进行有效控制和使用效果考核。endprint

CFO充当财务管理体系建设架构师

陈国钢认为，在定位为企业财务资源管理者的基础上，CFO必然要解决好企业的财务管理体系建设问题。陈国钢指出，一个完善的财务管理体系主要包括三大部分，其中财务资源管理体系是核心，会计信息管理体系是基础，权责分明的组织结构和集中统一的财务队伍管理体系是保障。

具体而言，财务资源管理体系，包括财务资源如何获取和运用，其中预算管理体系作为一种重要的手段和工具成为财务资源管理体系的核心。实际工作中许多CFO热衷于“开源”，而不喜欢做“节流”的工作，一方面是因为为企业筹得财务资源更有成就感，创造的价值和节约的成本是可量化的，努力更容易得到认可。另一方面是因为做预算管理，进行资源分配和管控需要大量沟通工作，容易得罪人，比较考验综合能力。因此，很多财务管理者忽视了财务资源管理体系在财务资源管理和风险管控方面的重要性。

以陈国钢目前所任职的保险金融行业举例来说，金融行业的财务管理有别于传统财务管理，它的财务资源投入更具有导向型，影响更为直接。因此，通过搭建全面预算管理体系，能够将公司战略及经营目标导向转化为以价值为导向的考核体系，并相应形成费用等财务资源的配置和使用过程的管控机制。这实际上就是一个财务资源配置体系如何搭建的问题，重点在于合理地将财务资源进行长短期配置，形成资产与负债的合理匹配。同时也是管理会计所重点研究的内容，只有将管理会计理念及管理工具与企业自身业务特点进行有机融合，才能形成一个完善的财务资源管理体系。

部门架构设置体系要实现落地

陈国钢认为，在框架清晰的基础上，财务资源管理体系需要通过有效的部门架构设置实现体系落地。他在中化集团任职期间专门设立财务分析评价部门进行财务资源配置效果的考核和分析，促进企业的资源配置效率。该部门与会计部及资金管理部共同构成中化集团所特有的以财务管理为核心的“点、线、面”相结合的内控体系，利用全面预算管理贯穿事前、事中及事后经营的全过程，涵盖风险、资金、薪酬等关键指标。在新华保险他则将财务部门的架构设为资金部、会计部和财务部三个部门。财务部负责财务资源配置和预算管理，会计部负责准确进行会计记录、核算及对外信息披露，资金部主要负责所有资金的结算和运用。通过上述分工，有效支持了整个财务资源管理体系的运转。同时，近年来，伴随信息技术的发展，会计核算、会计信息系统建设、资金管理、报表分析等部分比较基础的传统财务职能，也能逐步通过外包或建立财务共享中心等方式将财务管理者从相对繁琐的工作中解放出来，将更多的时间和精力放在财务资源配置管理等更有助于提升企业价值的事情上。可以设想，如果财务部门只承载会计职能的话，那企业的财务资源管理就难以形成体系，管理会计的真正作用就很难发挥，而企业的战略和经营计划也难以通过财务资源投入的合理导向和动态管理实现落地。

实际上，企业对外的财务信息披露是“面子”，而对内的财务资源管理则是“里子”，企业的日子真正过的好不好企业自己应该最清楚。所以说，管理会计体系可以理解为是一种财务资源管理的配置体系，帮助企业真正做实“里子”。深入理解和掌握管理会计需要长时间的工作积累和沉淀，一旦真正掌握，便形同于水，可变幻身形，适用于任何容器。也就是说，不同的行业虽然有差异，但都存在财务资源配置的问题。即使配置和管理方式不同，但只要掌握获取的途径、配置的原则，管理只是执行决策的工具和手段。一名优秀的CFO应该能够深入理解企业战略，充分协调和沟通各部门的资源诉求，并通过科学的财务资源配置管理手段帮助企业战略目标的顺利达成，不断提升企业价值。

从陈国钢充满自信的言语间，我们感受到：随着近年来管理改善工程的实施和战略转型的逐步推进，新华保险这个具有十多年历史的企业正以强烈的创新精神发生着巨大的变化。我们有理由相信，新华保险包括管理会计在内的管理实践，将为我国保险企业的管理变革提供积极的启示。

同时，我们更加坚信管理会计在我国的逐步深入和管理会计体系的搭建将进一步帮助企业CFO（总会计师）等财务管理人员实现职能转变，真正发挥财务管理人员在企业经营管理过程中的重要决策支持作用，促进财务管理人员队伍综合素质的整体提升，强化总会计师等财务管理者在企业经营中的管理地位。endprint