探讨工程总承包会计核算在财务管理中的具体应用

寇海燕

摘要：在工程总承包（EPC）项目管理实施全过程中，财务管理是整个项目实施全过程的重要组成部分，而其中的项目会计核算又担当着重要角色。本文结合实际工作，总结归纳出一些工程总承包（EPC）项目财务管理和具体会计核算业务处理方面所学习、积累和摸索的实践经验，旨在与同行共同交流与探讨，诸如如何更有效地控制把握EPC项目资金正常运转、如何更准确地核算EPC项目收入成本、如何更严格地按照企业内控规范进行工程款的收付、如何更好地进行合理避税为项目创造更大收益等等，以求进一步提升EPC项目财务管理和会计核算水平。

关键词：工程总承包（EPC） 财务管理 会计核算 具体应用

近些年，伴随着经济走势的变化，许多自身专业条件非常优越的设计科研院所为了求得更好的生存空间和发展需要，趋向于由单一的设计科研院所转型为工程公司模式运作经营，以期利用专业优势将EPC作为主业做大做强。在EPC项目管理实施全过程中，项目的财务管理则是贯穿始终。在这样的形势下，对财务人员的专业要求就上升到了管理层面。通过财务管理下的会计核算以期提高工程建设项目的管理水平，获取项目经济效益最大化。

一、参与总承包（EPC）合同签订过程，防范财务税务条款风险

总承包（EPC）合同签订前期，财务工作人员应当亲自参与到合同的签订过程中来，对总承包合同、分包合同以及设备采购等事项进行监督，在合同签订的谈判阶段尽量争取有利于己方利益的财务税务条款，获得有利于己方的结算方式，并且根据工程计划综合考虑资金收入和支出的配置比例，有效地防范合同风险。

二、满足成本效益原则的约束，合理保证会计信息质量

在EPC项目中合理保证会计的信息质量，需要总承包项目中满足成本效益原则的约束。

（一）会计核算是经济交易本质的体现

在EPC项目中，一般来说，主要涵盖勘察设计、货物供应和建筑安装工程等三个方面。上述三个方面的业务范围不同，本质上也存在较大的差别，故应当对上述三个业务分别进行会计核算。当然，进行分别核算时，也要使核算的结果能够综合统一地反映出EPC项目的整体情况。

（二）会计核算应当满足成本效益原则的约束

在EPC项目的核算中，有部分公共费用需要进行分摊：第一，EPC项目直接管理费用分摊。为了确保项目的顺利实施，一般都会设置专门的工程项目部对工程进行统一管理。进行管理就会产生相应的费用，该费用是除了勘察设计费、供货费用及建筑安装工程费用之外的第四笔费用。由于管理的过程实际上贯穿了上述三类费用之中，故管理费用应当分摊在上述三类费用中。第二，EPC项目间接管理费用分摊。管理除了会产生直接费用外，还会因一系列配套服务的提供产生间接费用。这些间接费用也应当依据其附属的具体经济项目进行分摊。选择何种分摊方法会直接影响到会计核算的结果以及进行会计核算的工作量。就目前来说，选择作业成本法对成本进行会计核算是最为科学的方法。然而，由于EPC项目所涉及到的内容十分繁杂，因此，运用作业成本法的难度会很高。当然，不管选用哪一种会计核算方法进行分摊，都不能完全避免分摊的不合理性。所以，减少业务分摊的业务类型进行会计核算显得更为实际和有效。

（三）会计核算应当为企业决策提供信息支持

EPC项目会计信息的使用者一般是上级主管部门、业主/项目投资者、承包方、分包方和中介机构等。通常来说，企业以外的信息使用者更加关注企业的经营能力，内部信息使用者更加关注EPC项目的成本与收入情况。所以，对EPC项目进行会计核算之时，应当要将信息使用者的关注侧重点综合考虑进来。

三、充分了解总承包项目所在地税收政策，做好税收筹划合理避税

EPC包括了三类基本业务，其中涉及到营业税和增值税，从税收筹划角度出发，可以在以下项目中合理避税：第一，总承包（EPC）项目同时向发包方提供勘察设计与建筑安装应税劳务。建筑安装工程须在项目所在地征收3%税率的建安营业税。由于实行了营改增，勘察行业原来按5%税率征收的营业税改为6%税率征收增值税。根据我国《税法》的规定，纳税人兼营不同税目的应税行为，应当进行分别核算，并依据相应的税率计算各自的应税额，如果没有进行各自分别核算的，税务行政机关将从高适用税率计算应税额。所以，采取EPC形式的承包合同应当对勘察设计劳务与建筑安装工程进行收入的分别核算，才能实现合理避税的目的。第二，总承包（EPC）合同约定承包方既提供应税劳务，还向发包方销售相关建筑设备。根据我国增值税的相关法律法规的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应当对应税劳务的销售额和货物的销售额进行分别核算，如没有进行分别核算的，有税务行政机关进行核算。所以，在总承包（EPC）中应当对营业税应税劳务的营业额和设备销售额进行分别的明确的划分，否则，由税务行政机关进行核算，将会产生很大的税收风险。

四、总承包（EPC）项目重点事项的会计核算

第一，确定勘察设计企业核算体系是总承包（EPC）项目会计核算的关键。EPC项目中会计准则对于建筑安装企业和设备制造企业的会计核算方法有着明确的规定，而对于勘察设计企业的会计核算方法并未在会计准则中有明确的规定。上述三类企业核算对象都是一致的，因此，每项业务的分包商可以运用内部分包模式进行会计核算，从而解决会计准则因没有明确规定所带来的核算结果不一致的问题。第二，确定收入是总承包（EPC）项目会计核算的难点。勘察设计收入和建筑安装劳务收入都可以运用完工百分比法进行结转，而且还对完工的进度确立了完成工作量测量法和实际测定完工进度等方法。上述方法既能对非隐蔽工程进行会计核算，也能对隐蔽工程进行会计核算，在会计核算中得到了普遍的运用。

五、结论

从总体上来看，EPC项目具有复杂、风险高的特点，这就决定了总承包商为了获得利益的最大化，进行会计核算会越来越具有难度。在新形势下，为了满足工程总承包会计核算在财务管理具体应用当中的要求，EPC项目财务工作人员应当不断提高会计核算的水平，掌握并不断更新、学习财务管理知识，根据相应的会计法律法规，创新会计核算方法，加强EPC项目合同签订、履行过程中的财务风险的防范和控制，不断提高内部控制管理水平，将被动会计核算转化为主动进行会计核算，才能够确保EPC项目的良性运行，确保财务管理目标的实现。

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（作者单位：中蓝连海设计研究院）