服务贸易行业出口退税政策经济效应的理论探究

江苏汇鸿畜产嘉野实业有限公司 徐璇

1 服务贸易出口退税政策的贸易促进效应分析

贸易促进效应是指实施服务贸易出口退税政策之后带来的服务贸易出口规模的扩张和服务贸易国际竞争力的提升，即出口增长效应和贸易竞争力效应。

1.1 服务贸易出口增长效应

虽然服务与有形货物相比具有不可分离性、不可储存性、不可触知性及可变性的特点，但在竞争市场中，服务同货物一样，依然遵循供求理论，需求量的大小主要取决于服务价格和服务质量、服务商的形象与知名度等非价格因素。实施出口退税政策带来的服务出口数量的增长主要是通过降低服务价格和提升服务质量、服务出口企业的形象及知名度两个路径实现。

(1)路径一：根据价值规律，服务出口企业一般由生产成本来制定服务价格，而间接税税赋会直接计入生产成本，影响服务价格。实施服务贸易出口退税政策，将跨境交易的服务出口之前各相关环节已缴纳的间接税税款予以退还，减少了服务的提供成本，拓宽服务的定价区间，提升服务的价格竞争力。在国际市场上，对于具有需求价格弹性的服务，服务出口企业可以降低服务价格，通过服务价格的替代效应与收入效应，带来海外服务需求量的大幅度增加，实现服务贸易出口量的增长。

(2)路径二：除价格因素外，服务的质量、服务出口企业的形象与知名度也是影响服务贸易出口需求量的重要因素。对于一些不具有需求价格弹性的服务，购买者更关注服务的质量；由于服务交易过程的客户参与性和生产与消费的不可分离性，服务质量的高低主要取决于客户的服务期望与服务感知之间的差距，因此服务质量的提高需要内部形成有效管理和支持系统。对于诸如教育、餐饮等抽象与不可触知性的、生活性服务，服务购买者在购买前无法对服务质量做出准确地评估，因而可触知的服务提供者的声誉与知名度成为购买者的决策依据。

1.2 服务贸易竞争力效应

服务贸易竞争力效应是指服务贸易出口退税政策能激发服务企业的创造潜能，通过低成本战略和差异化战略，扩大服务业竞争力的钻石体系，继而培育我国服务业的竞争优势，提升服务贸易竞争力的过程。

1.2.1 服务业竞争优势的钻石模型

对于服务业来讲，生产要素包括基本生产要素和高等生产要素，基本生产要素是指自然资源、文化资源等，高等生产要素是指现代化的通讯网络、高科技人才、研发中心等；需求条件，包括需求管理、消费者满意度等；相关及支持性产业是指服务产业，尤其是高新技术服务业；企业战略、企业结构和同业竞争，具体是指服务出口企业的形象及知名度、社会化和一体化经营、企业创新和差异化程度、经营管理的专业素质、人力资本素质等；政府因素是指服务业相关规则的完善、监督管理、税收优惠、投资倾斜等；机遇主要是指重大技术革新、经济全球化、服务业革命等。

1.2.2 实施服务贸易出口退税政策，能够增强服务贸易的国际竞争力

服务贸易出口退税政策作为政府实施的一项贸易扶持与激励手段，能够催化和激发服务企业的创造欲与生产潜能，加大对人力资本、管理、技术等核心要素的投入，一方面通过对无形资产和管理资产的规模使用，实现社会化和一体化经营，从而获得规模经济，培育低成本竞争优势；另一方面通过实施创新战略和差异化战略，充分发挥管理与技术优势，提高服务人员素质，提升服务质量，提高企业形象与知名度，培育差异化竞争优势，继而获得服务业竞争优势，提升服务贸易国际竞争力。

2 服务贸易出口退税政策的财政税收效应分析

服务贸易出口退税政策的财政税收效应是指服务贸易出口退税政策对财政收入和税收公平的影响。

2.1 财政收入效应

财政收入效应是指服务贸易出口退税政策短期内虽然造成一国财政收入减少，但长期会使财政收入增加的过程。

(1)短期财政收入减少效应。税收收入是财政收入的重要组成部分，从短期来看，对服务贸易出口服务退还或免征国内相关环节的间接税，会增加财政支出或减少税收收入，造成财政收入减少。

(2)长期财政收入增加效应。从长期来看，对服务贸易实施出口退税会增加一国财政收入，增强财政实力。主要由以下两个途径实现：其一，服务贸易出口退税会降低服务产品税收成本，提高服务出口企业的积极性，促使服务出口企业扩大生产规模，并吸引新企业开展出口服务贸易，从而扩展服务贸易出口行业规模，扩大服务出口，增加净出口量，通过贸易乘数的作用机制，增加国内生产总值，进而增加财政收入。其二，出口退税政策带来的服务出口规模和服务出口企业规模扩张，在一定程度上会增加对相关设备、技术等要素的进口量，会增加进口环节间接税收入，实现财政收入的增加。而财政收入的增加又为出口退税提供财力支持，形成良性循环。

服务出口退税政策总的财政效是短期财政收入减少效应和长期财政收入增加效应的总和，出口退税政策的生产扩展效应越大，出口退税政策的财政效应也就越有可能为正。

2.2 税收公平效应

税收公平效应是指对服务贸易实施出口退税政策，能够避免服务贸易出口重复征税，减轻服务企业税收负担，实现税负公平。

(1)服务贸易出口退税政策可以有效协调间接税征缴。服务贸易出口退税政策是指政府免征或退还出口服务所含的国内间接税税款。间接税的管辖权有生产地原则和消费地原则两种，国际上普遍适用消费地原则，即只要服务产品在本国消费，无论是在哪个国家生产，本国就会对其课征间接税。根据我国目前的营业税条例和实施细则，我国服务贸易的出口额也属于营业税的征收范围，而进口国根据消费地原则会对我国出口的服务再次征收有关间接税，导致同一笔服务国内外两次征税，违背了税收公平原则。因此，我国对出口服务退还或免征各环节的间接税，遵循了间接税消费地原则，有效避免重复征税，体现税收公平原则。

(2)服务贸易出口退税政策有利于缓解国内重复征税矛盾。目前我国服务业税制的一大特点是广泛征收营业税。营业税是按照企业营业额全额征税，不剔除成本，不抵扣进项税额，而服务业具有分工精细化、产业链不断拉长的特征，造成出口服务在国内存在多次重复征税。例如一家服务企业A与国外客户签订合同提供某项服务，假设合同总价值为50万元，而A公司又将其中部分服务转包给国内某B公司，假设转包合同价值为10万元，那么根据我国目前税法规定，A公司需要对这份涉外合同总价值50万元缴纳营业税，B公司需要对价值10万元的分合同缴纳营业税，即存在对这10万元征收了两次营业税，如果A公司不仅转包给B，还转包给C或者B公司再转包出去，即分包次数或层级越多，重复征税状况越严重。实施服务贸易出口退税政策，退还或免征出口服务在国内生产环节的营业税等间接税，有利于缓解国内重复征税矛盾，促进服务业分工细化，减轻服务企业税收负担，提升服务企业竞争力。

3 服务贸易出口退税政策的经济增长效应分析

经济增长效应是指服务贸易出口退税政策通过税收乘数和对外贸易乘数增加总产出，促进物质资本、人力资本等要素积累，提高劳动生产率，实现经济增长的过程。

3.1 基于凯恩斯国民收入理论的经济增长效应

在宏观经济学中，经济增长通常被定义为总产出(GDP)的增加，服务贸易出口退税政策对总产出的影响主要通过税收乘数和出口贸易乘数实现。根据凯恩斯的国民收入决定理论，与总需求相等的产出称为均衡产出或收入，四部门经济的均衡国民收入为：

其中：α表示自发消费，β表示边际消费倾向，0fflt;βfflt;1；i表示投资，g表示政府购买，t表示扣除政府转移支付的净税收；x表示出口，m0表示自发性进口，γ表示边际进口倾向，0fflt;γfflt;1。

根据式(1)，可以得到：

式(2)显示税收乘数为负数，说明税收与国民收入是反比关系，当政府对服务贸易实行出口退税政策，会减少税收，增加企业和居民的可支配收入，继而扩大消费和投资，促使国民收入增加，实现经济增长。

式(3)显示出口乘数为正数，说明出口规模与国民收入是正比关系，当政府对服务贸易实现出口退税政策，会带来出口的扩张，继而在出口乘数的作用下，增加国民收入，实现经济增长。

3.2 基于内生经济增长理论的经济增长效应

根据内生经济增长理论，技术进步、资本形成和劳动投入是决定经济增长的三大因素，这三大因素通过生产要素的积累和劳动生产率的提高来推动经济增长。服务业是以人为核心的产业，服务贸易出口退税政策作为政府实施的一项经济政策，能够增加劳动投入，鼓励资本形成，推动技术进步，从而实现经济增长。

(1)能够增加劳动投入，促进就业劳动投入的增加。从需求和供给两个维度实现。对服务贸易实施出口退税政策，一方面能够提高现有服务出口企业的出口积极性，扩展生产规模，并且吸引新企业加入，从而加大对劳动力的需求，尤其像会计、保险等知识密集型服务业，会提供更多就业岗位；另一方面，出口退税政策增强服务贸易竞争力，扩大服务出口规模，获得规模经济效应和外部经济效应，增加服务出口企业利润与员工报酬，提高员工工作积极性，并吸引更多高素质人才的涌入，从而增加劳动投入，促进就业，推动经济增长。

(2)通过技术外溢和自主性技术创新实现技术进步。技术进步是指生产领域劳动工具、劳动对象、工艺流程、操作方法以及劳动者知识与技能等的改进、更新和发展，涵盖技术发明、技术创新和技术扩散。服务贸易出口退税政策通过干中学效应和竞争效应推动技术外溢，加速技术进步。

服务贸易出口退税政策会推动服务出口企业深化市场调研，获取国外购买者对服务产品的反馈信息，改进服务产品的生产技术，优化服务提供模式，强化管理，提高效率；能够刺激服务出口企业学习和吸收国外同行的技术窍门以便在激烈的国际竞争环境中增加出口、增强企业竞争力。另外，服务贸易出口退税政策作为一项利好政策，会促使服务出口企业加大对劳动力进行教育、职业培训和保健等方面的投资，提高劳动者的素质、技能、经验和创意，为企业进行自主性技术创新，推动技术进步奠定人才基础；同时，服务出口部门技术和知识的提升会扩散到非出口部门，从而提高国家综合技术水平。

[1] 潘文雄.出口退税政策对社会经济影响的门槛效应检验[J].华北电力大学学报(社会科学版),2013(4).

[2] 刘晴,严雷.对我国出口退税政策经济效应的进一步思考——基于新新贸易理论的视角[J].国际经贸探索,2013(5).