地勘单位管理会计的应用

黑龙江省有色金属地质勘查七0二队 张万英

一、全面预算管理

地勘单位属全额拨款事业单位，做好预算是确保资金有效使用的关键所在。全面预算包括项目预算、费用预算、工资预算、采购预算、其他经费支出预算、存货预算、资金预算等。

管理会计要对上年度成本—效益分析情况，判断各项费用开支的合理性，据以编制本年度预算。预算指标下达预算单位后要逐级分解，预算单位根据生产经营的客观需要，对各个项目进行择优安排，分配资金，落实预算。管理会计要监督预算的执行，并进行成本—效益分析，对每一项业务活动的所费与所得进行对比，权衡得失，及时为单位领导提供准确信息。

二、资金需要量的预测

资金预测是会计预测的一项重要内容，为保证地勘单位的资金供应，合理组织资金运用，提高资金利用效果，地勘单位必须进行资金需要量预测。

(一)计算收入百分比K

按预算拨款额度和项目工期计算拨款额度的平均百分比，预计本年社会收入百分比。

(二)根据上年决算资产负债表，计算零星使用现金额度

(1)按库存现金、应收账款、存货、设备等余额，计算周转额A

(2)计算付款额度L

(3)计算固定资产折旧R

(4)按上年末资产负债表计算，确定本年度新增零星开支M

(5)计算本年资金需要量 Δ F

例：XX 地勘队已批复矿产资源项目2 个，资金1000 万元，工期2年，上期收入800万元，本年提折旧1万元，更改支出0.3万元，

资产负债表如下：

计算若实现收入1 000万元，需追加多少资金？

(1)拨款进度50%，收入进度=（1 000-800）/800=25%

K=（25%+25%/2=37.5%

(2)A=5 000+47 500+20 000+75 000=147 500(元）

L=37 500（元）

(3)D=10 000-3 000=7 000(元）

(4)追加办公用品30 000（元），追加设备30 0000（元），

追加存货10 000（元），追加人员工资50 0000（元），

M=30 000+30 0000+10 000+50 0000=78 0000（元）

(5)资金需要量Δ F=(147 500-37 500)×37.5%-7 000+78 0000=41 250-7 000+78 0000=814 250（元）

三、本量利分析

本量利分析是成本—业务量—利润关系分析的简称，通过分析各种成本之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。地勘单位在承揽社会项目中可根据本量利分析法进行保本点分析，在确保目标利润实现的同时，研究分析项目的可行性。

例：钻探公司×月×机台投入设备及人工费为40 000 元,材料费15 000元,其他直接费10 000元，进尺米数520米，单价450元，计算保本点进尺米数和保本利润？

固定成本a =40 000（元），变动成本bx=15 000+10 000=25 000（元），

进尺米数x，单价p,则：

机台利润=px-bx=450×520-(15 000+10 000+40 000)=169 000(元）单位变动成本b=(15 000+1 000+40 000)/520=48.08(元/米）

保本进尺量X0=a/(p-b)=40 000/(450-48.08)=99.52(米）

保本利润Y0=px0=450×99.52=44 785.30(元)

也就是说，该机台当月进尺99.52米时，达到盈亏平衡点，且利润为44785.3元，如进尺达不到99.52米，则亏损。

根据上述原理也可反算，计算实现目标利润而需达到的进尺量，目标利润用TP表示，那么：X=(a+TP)/(p-b)

假设该机台目标利润200 000元，其它条件同上，

X=(40 000+200 000)/(450-48.08)=597.13(米）

即该机台当月若实现目标利润200 000 元，进尺必须达到597.13米。

本量利分析法的使用，有效的监督控制了成本费用，对于市场经济条件下，预测项目成本起到了重要参考作用。

四、利润敏感性分析

利润敏感性分析是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时，对利润所产生影响时的一种定量分析方法。

在地勘单位中，影响利润的因素很多，如市场价格的变化、单位变动成本的变化、工作量的变化、固定成本的变化等，这些因素按不同幅度变动，促使利润发生变化。

假设利润基数100 000元，则：

单价灵敏度（s1）=100 0000/100 000×1%=10%

单位变动成本灵敏度（s2）=600 000/100 000×1%=6%

工作量变动灵敏度（s3）=400 000/100 000×1%=4%

固定成本灵敏度（s4）=300 000/100 000×1%=3%

假设第i个因素以任意幅度和任意方向单独变动变动率Ki=Di%

多个因素变动使利润变动的百分比：

（K0)=(D1+D3+D1*D3/100)*S1-(D2+D3+D2*D3/100)*S2-D4*S4

例：地勘单位槽探单价上升了5%，单位成本降低了3%，工作量上升了2%，固定成本上升了4%，计算这四个因素同时变动后对利润带来的影响。

依题意S1=10%,S2=6%,S4=3%,K1=+5%,K2=-3%,

K3=+2%,k4=+4%,D1=+5，D2=-3，D3=+2，D4=+4

K0=[5+2+(5×2)/100]×10%-[(-3)+2+(-3×2/100] ×6%-4 ×3%=65.36%

此种方法也可以进行反算，某因素为实现既定目标利润变动率而应当变动的百分比为：Ki=（-1)1+i×目标利润变动率/该因素灵敏度×1%

=（-1）1+i*K0/Si*1%

例：地勘单位由于物价上涨，使单位变动成本增长2%，经测算单价的增长率可达到5%，固定性成本降低4%，若目标变动率上升+80%，计算采取的综合措施?

K0=+80%,K1=+5%,K2=+2%,K4=-4%,

当单价、单位变动成本和固定成本同时变动时：

K 0'=[5+0（5×0/100）]×10%-[2+0+（2×0)/100]×6%-（[-4）×3%]=+50%

剩余目标利润K0'' =K0-K0'=80%-50%=30%

为实现剩余目标利润K0''工作量的变动率：

K3=(-1)1+i×30%/4%×1%=+13.5%

计算结果表明，实现该目标利润，单位变动成本增长2%，单价增长5%，固定成本降低4%，增加工作量13.5%。

利用利润敏感性分析，对于市场经济的变化，及时掌握项目的成本变化，进行利润预测，及时采取有效措施，使地勘单位经营管理防患于未然。

五、内部收益率

内部收益率率又叫内部报酬率，即指项目投资实际可望达到的报酬率，是投资项目净现值等于零时的折现率。地勘单位在长期投资决策中，运用内部收益率计算，从动态的角度反映投资项目的实际收益水平，不受行业基准收益率高低的影响。

例：地勘单位基建商品房1栋，一次性投资1 000万元，当年完工，出售经营期5年，每年获净现金流量575.83万元，计算该项目内部收益率？

（PA/A,IRR,5)=1 000/575.83=1.73663查表，IRR=50%

如果表中不能直接查到，也可采用设定折现率逐次测试，找出最接近于零时的两个折现率，再用内插法计算。

如设定N个折现率，查年金现值系数，最接近于零的两个年金现值为+6.12，-3.17，公式:IRR=rm+NPVm/(NPVm-NPVn)×(rn-rm)

NPVm=+6.12 NPVn=-3.17,rm=16%，rn=18%

IRR=16%+6.12/6.12-(-3.17)×(18%-16%)=17.32%

16% ∠IRR ∠18%

内部收益率是地勘单位判断长期投资可行性研究的一种方法。当涉及追加大量投资，计算会很繁琐，但在多个互斥方案决策时，此种方法具有优越性，此方法也是项目可行性研究的预测指标。

六、业绩考评

业绩考评是责任会计的重要环节，它通常是以预算为依据，对预算的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制责任报告，将预算与实际情况对比，评价各责任中心的责任成果。按管理会计要求，各地勘单位应设置专职或兼职管理会计，有的单位设置总会计师，行使管理会计职能。管理会计应监督预算的执行，并将实际支出数与预算数进行对比，进行差异分析，查明差异产生的原因和性质，上报单位决策层进行奖惩。对于重大差异，要完成定量和定性分析报告。管理会计对社会收入的监督，主要是分析投资方案的可行性、保本点利润等。年度决算完毕，上级主管单位组成验收考评小组，进行定量和定性考核，定量指标主要是对各单位有关责任中心的成本、收入、利润及资金占用等指标的完成情况进行考评，并完成业绩考评报告，作为对地勘单位的奖惩依据及下年编制预算的参考。业绩考评促进了地勘单位的生产积极性，地勘单位在争取超额完成目标利润的同时，应注意以下几点：

(1)未按规定提取折旧、坏账损失；

(2)未按规定提取应收账款减值准备、固定资产减值准备；

(3)未按收付实现制决算收入；

管理会计要求全面考评地勘单位的经营状况，仅以收入、利润进行考核是不够的，还要考核净资产保值增值率、生产增加值、资本性支出、民生建设投入等指标。

总之，管理会计应用于地勘单位，，从长远目标及整体利益出发，对财务信息多方位、多角度进行分析和研究，为地勘单位增强核心竞争力，提高经营管理水平，奠定了牢固基础。在知识经济发展的今天，地勘单位面临更大的挑战，管理会计的使用，为决策者提供了更高层次的理论支持、方法支持和智力支持，发挥重要作用。

[1]专业技术资格考试用书，《管理会计》[M].东北财经大学出版社，1996