企业全员成本目标管理的模式设计与实施

山东化工职业学院 乔丽

经济体制的完善使得市场竞争愈显激烈，市场透明度增大，价格也趋向市场化，成本自然成为提高企业竞争力的关键因素。传统的成本控制方法基本上都是单纯的控制部门和人员的方法，忽略了整体，很难长久有效。虽然国内企业在降本增效方面也有了一些成绩，但和国际同行业企业相比较，在成本管控、机制建立等方面，还存在着很大差距。因此，架构成本管理新模式，取得成本竞争新优势就成为提高国际竞争力的关键。

一、全员成本目标管理的含义

全员成本目标管理是以全员参加为前提，设定标的进行优化管理，对生产运营的整个过程进行控制的成本管理体系。其核心就是成本管理与控制，即把个人小目标和企业大目标用价值量结合在一起，力争人人参加，细化管理，追求效益，实现目标。

(一)全员

全员是指全部员工和岗位，即企业的每一位员工和每一个岗位都要与有关费用支出密切相联，在公司上下是一项普遍性的工作。

(二)成本

成本不仅仅是对生产成本的单纯控制，需要将成本扩大到材料采购，生产运营，产品销售等全过程中。

(三)目标

目标是预期的标准。成本管理是变化的过程，从寻找目标到定准目标是一个变化过程，“建标、对标、追标、创标”的过程也是随之变化的。

二、全员成本目标管理的特征

全员成本目标管理是一种新兴的成本管理模式，与传统成本管理模式相比其特征突出表现在以下四方面：

(一)视角的战略性

从企业战略目标出发，全面成本管理注重分析和控制各环节的成本，提高企业的管理水平和竞争力。成本管理的措施要和企业发展阶段相吻合，以战略为核心，以竞争对手和自身情况为依据，选择最佳战略方案，配以合适的成本管理策略，促使战略目标的实现。

(二)内容的全方位

全员成本目标管理着重要求全员参加，主要表现在：第一，参加的全员性，所有员工和全体岗位都是成本管理和控制的主体，参加到目标的制定和实施中。目标制定由各级人员参加，上下为了同一个目标努力工作。第二，管控成本的全方位性，企业全体管理、研发、工程技术和生产等人员都参加到成本控制中来，并为了同一个目标各负其责。

图1 全员成本目标管理模式

(三)方法的综合性

全员成本目标管理在以前成本管理模式的基础上，引入了价值管理、战略成本等先进理念，结合预算管理、标准成本、责任成本等具体方法，对成本管理从宏观和微观两个层面进行深入，以保证成本目标和企业战略的实现，是一种新型的综合性方法。

(四)机制的动态性

动态性是指全员成本管理控制的内容和管理方式要随着企业战略或组织结构的变化做出相应调整，目标成本随着生产技术水平的提高不断修订和完善，以此实现成本指标数据的优化和更新。

三、全员成本目标管理的模式架构

根据上述全员成本目标管理的含义及特征，构建全员成本目标管理模式（见图1）可由三个模块构成：目标成本决策模块、目标成本管理模块、目标成本管理支撑模块。

(一)目标成本决策模块

面对竞争愈显激烈的市场环境，必须在确定企业目标的基础之上，根据外部市场定位和内部资源配置，制定相应的企业战略，寻求企业的核心竞争力。以企业战略为指导，根据目前的市场形势，预测、决策目标成本。目标成本预测是企业的收入和利润预测，根据“成本=收入-利润”预测企业目标成本。目标成本决策是企业为实现目标成本制定行动方案并选择最优的决策过程，最终目的是资源的合理配置和优化利用。

(二)目标成本管理模块

这一模块主要包括目标成本的确定或调整、目标成本的分解、目标成本的落实、目标成本的核算、目标成本的分析、目标成本的考核与激励六个方面。其中，目标成本的确定是在目标成本预测和决策的基础上达到两者间的平衡。目标成本的分解是中间重要环节，分解时要尽量做到纵向到底横向到边，直到不宜再进行分解。目标成本的分解一般要进行多方面分解：第一，按成本内容进行分解，形成成本管理指标体系；第二，据成本责任分解，构成成本责任管理体系；第三，据时间分解，形成以时间为单位的成本目标体系，如年、季、月度成本目标等。目标成本的落实是指把分解后的分目标、子目标逐项目、逐级别、逐层次分配下去，落实到相应的责任单位和个人身上，形成一个相互保证、相互监督的目标成本管理体系。目标成本的核算是核算以产品为计算对象的实际成本和变动成本，实现产品成本、变动成本和责任成本的结合计算，内容包括产品完全成本核算、责任成本核算、变动成本核算，三种核算构成了目标成本管理为中心的成本核算方法体系。目标成本的分析是首先发现目标成本和实际成本之间的差距，针对差距找缘由，建议改进，修订将来目标成本。目标成本的考核与激励是按期考核实际成本完成情况，据成本变化程度及责任大小进行奖惩，加强对成本管理的监督。目标成本的调整是随着企业内外环境的变化、技术发展情况及目标成本管理实施中存在的问题，动态调整企业战略及目标成本的制定。

(三)目标成本管理支撑模块

对于一些大型企业而言，基于其经营活动内容的复杂性，全员成本目标管理的实施需要借助信息化的手段，为成本管理中信息流的收集、传递、加工、分析和评价等提供重要的信息支撑。因此，全员成本目标管理信息系统的建设也是整个目标成本管理的一个重要方面。

以上三个模块之间以及子模块内部各组成内容之间相互配合、相互依存，构成一个紧密衔接的有机整体，形成全员成本目标管理的基本模式。

四、实施全员成本目标管理模式的对策

上述模式明确了从哪些方面做好全员成本目标管理工作，但要落实到位，还需要做好以下几方面的工作：

(一)树立成本管理全新理念

企业产品在国内外要有竞争优势，要求在成本管理上必须做到：第一，考虑全局。首先考虑企业的竞争环境，综合分析整个价值链，从企业，行业与竞争者，做深入的了解，把握大局。第二，长久生存。成本管理要着眼于长期的成本降低，实现长期可持续的竞争优势，这有利于长期生存，发展和盈利能力。三是外向性。成本管理要延伸到外部环境，关注产品开发、生产、设计、销售及售后服务等各环节，同时与上游的供应商、下游的客户以及经销商保持好联系。四是竞争性。成本管理的重点是企业保持持久的竞争优势，帮助企业适应市场、实现低成本领先战略。

(二)创建管理成本持续机制

全员成本目标管理强调“参与管理”理念，只有加强全员成本管理意识，才能加强日常成本控制。企业必须在统一认识的基础上，充分利用内部报纸、电视、网站等舆论工具培育员工成本节制的责任意识，可在网页上设置合理化建议信箱，采用在操作一线、优化流程、成立班组等方面好的合理化建议，并予以嘉奖。

同时，管理成本持续机制要与企业文化相融合。企业应有积极优秀的企业文化，每个人热情参与企业管理，骨子里认为企业发展不仅仅是管理者的事，而是和企业员工的工作生活息息相关的大事。“企业效益好了，每个人的生活才会更好”的思想意识要进一步加强。成本管理涉及面广，如在生产一线的基层员工，更加熟悉工艺和流程，在制定标准时应多听取他们的意见和建议，引导他们参与管理，提高其主人翁意识。

(三)坚持成本管理激励机制

坚持成本管理激励机制是确保全面成本管理有效实施的关键。一是加大成本相关指标在业绩考核中的比重；二是设置好成本考查指标。注意直接成本指标（如单位产品完全成本等）和间接成本指标（如单位产品物耗、能耗等）的考核并重，尽量选择可控的成本费用项目进行考核。三是建立成本综合考查和专项考查相结合的激励机制。通过设立成本专项考核基金，激励先进单位和部门以及员工充分发挥集体和个体的聪明才智，创造性地开展工作，而且也要追究排名靠后的相关单位和人员的责任，做到奖罚分明。同时，不仅从物质上进行奖惩，也要通过积极宣传先进的优秀做法，从荣誉感和成就感进行精神激励，提升每个人的主人翁意识。通过激励性评价机制的灵活运用，提升企业员工的高度重视和不断促进成本管理工作。

(四)开发成本目标管理信息系统

全员成本目标管理责任指标体系和考核体系的有效运用都需完善的全员成本目标管理信息系统，该系统的数据来源于企业已有TBM系统、MES系统、PIMS系统及DCS等系统，通过提取管理和优化所需的数据，将操作、经济技术与财务指标达到有机结合，通过调整、分析和评价非价值量指标，实现生产经营过程中成本费用等价值量指标的最优化，减少繁重手工操作，提高工作效率。

(五)充分发挥财务部门的作用

财务部是企业重要的管理部门，财务分析能够反映出基层单位对成本管理的控制情况。通过分析更好地了解计划的完成，成本的管控，为提高企业的管理水平和效益贡献力量。

财务可以从寻找降低成本空间，挖掘企业效益等方面对各生产单位的情况进行分析。通过操作指标和技术指标，对各生产单位进行生产优化。由技术部门制定能耗、物耗标准，与各阶段实际执行情况进行对比，计算出节约还是超支，并找出形成差异的原因，有针对性的继续管理。

企业全员成本目标管理是一项长期性的工作，随着外部环境变化的日益加快，成本管理工作的方式、方法也应不断转变。企业只有在成本管理实践过程中，不断总结经验，持续改进和提高成本管理水平，才能使该项工作深入有效地开展。

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