涉农专项资金财务审计问题研究

王继红　王继仁

涉农专项资金财务审计问题研究

王继红王继仁

我国是世界上农业大国，农业在国内更是国民经济发展的基础及保障，为了能够更好的加强和完善农业基础，为农民创造良好的农业生产环境，国内政府每年都在逐步加大对农业产业的支持，其中涉农专项资金在各地区专项资金总额中占有较大份额。围绕涉农专项资金的管理与使用问题，各界先后进行过有益探讨，本文提出在强化国家各级的审计机关对涉农专项资金审计的基础上，引入农村审计这一基层审计力量，力争弥补涉农专项资金的审计力量的不足，并对涉农专项资金审计工作的进一步开展提出建议。

农业专项资金；财务审计；研究

涉农专项资金是国家和各级人民政府为了促进农业发展，改善农村基本生产条件，提高农业综合效益和生产能力，重点投入专项资金农业资源的开发和利用。具体包括：国家和各级人民政府财政专项资金，设计农业综合开发、产业化经营、土地治理等项目。涉农专项资金的范围应符合国家农业综合开发机构的规定，依照农业综合开发的会计制度和财务管理，切实的贯彻落实专款专用的政策。近年来，各级审计机关在审计工作中发现多起涉农专项资金使用不规范问题，个别地方涉农资金的使用还出现违法违纪现象。因此，需要通过涉农专项资金的审计工作提高农业专项资金的使用效率，强化涉农专项资金的管理工作，真正实现党和政府农业方针政策的贯彻落实。

一、涉农专项资金财务审计存在的问题及成因

（一）涉农专项资金审计目标不易实现

农业涉及到的项目成千上万，包括由村到户，必须深入到各家各户中去，任务相当繁重，涉及到的范围也相当广。单纯依靠各级政府审计部门的人力，时间是显然不够的，因此把每个项目都逐一的进行审计检查无疑是不现实的，只能采取随机抽样的方式，而抽查时要根据专项资金投入量大小的比率分配，这些不能代表整个项目的情况，对项目的成果和效益就更难反应其真实的情况了，尤其是涉农专项资金使用明细的可靠性不能合理保证。此外，部分涉农项目是由个体完成的，在执行主体经济核算是不全面的，不系统的现实情况下，涉农专项资金的真正使用情况难以保证，这使得检查和监督工作很难进行，因此导致审计目标不易实现。

（二）涉农专项资金使用管理不规范

首先，涉农专项资金对应项目涉及到的范围广，关系到的方面也很多，这导致涉农专项资金被严重分散。在使用和管理农业专项资金的过程中，使用和管理受到了多个部门的分割和管理，涉农项目承接地很难高效地整合全部涉农资金，致使涉农资金的使用效率也受到了很大的影响。其次，涉农专项资金是无偿性的资金，有些政府部门，主管部门和个体企业可能不顾涉农专项资金的严肃性和法律的威严，仅在意个人利益或某小部分人的利益，妄自制定涉农资金的管理方法和分配政策，这使得部分涉农资金不能有效地理由，分配也不到位，影响了项目的落实和实施。另外，还有部分涉农专项资金没能按照计划进行日常管理，项目的进展和资金的调配跟不上项目的进展。

（三）审计对违法违规行为督促整改及惩处缺乏力度

涉农专项资金的划拨单位是各级财政部门，项目落实地区对资金使用、管理的薄弱理应负有相关责任，但对于涉农专项资金管理、使用中的违规违纪问题，审计处理多针对各部门的财务管理弱点提出对管理层者建议和意见，较少落实到具体责任人，这种处理方式的做法直接导致涉农专项资金使用中的违法违纪行为屡禁不绝。

二、改进涉农专项资金财务审计的建议

（一）改变和完善财务审计方法

改变现有的财务审计方法，针对涉农专项资金的管理与使用中能够产生上下影响的部门和行业开展交叉审计，在审计过程中要把握好上级审计机关与下级审计机关信息的沟通与共享，在同一流向的涉农资金审计工作中实施公开透明的统一政策，共同计划和组织，然后分类处理的方法。上级审计部门加强对项目实施情况的把控，引导和监督，随时随机抽样检查，即便于及时发现和纠正在项目实际情况和审计实施过程中出现的问题。此外，改变以往对涉农专项资金在完成后进行的一次最终审计方法，要推行按照实施阶段和年度对资金分配情况的各个环节的监督和审计。力争实现重点农业开发项目和农业专项资金的事中审计和事前审计，保证提前介入和追踪全过程的审计，通过规范资金使用和规范资金管理制度，及时地发现和解决资金使用和管理过程中的问题，把问题消灭在萌芽阶段。

（二）试行审计项目负责人委派制

涉农专项资金的审计涉及范围广，需要审计人员具有广博的知识和较强的专业判断能力，在现实情况下不可能实现审计全员的业务全面化。因此，可以试行由上级委派责任心强、具有丰富审计经验的人员作为具体涉农资金审计项目的负责人，通过专业的负责人团队保障对涉农专项资金审计工作的高质量。在具体审计工作实施过程中，专业的负责人能及时实现工作指令的上传下达，问题的“下报上知”，及时调整审计策略，在全面掌控涉农专项资金的使用与管理的制度规范基础上，审计小组成员可以投身于报告专项资金对农业的影响和在其中发现的问题，审计部门专注于更高级别的总结和完善，从制度和政策的审计方法创新，不断提高资金使用效益的审计。

（三）整合农村审计队伍，组建合理的审计专业团队

专业的审计团队是保证涉农专项资金审计目标实现的基础，现有的审计模式基本都是以各级政府审计机关派出的审计工作组开展涉农专项资金审计工作。这种模式对于涉农专项资金的审计发挥了积极的作用，但是各级政府审计工作人员受编制限制这一现实，导致各级审计机关不可能增加更多的人手投入到全面的涉农专项资金审计工作中。相对涉农专项资金需要的审计工作而言，可以用“杯水车薪”来形容。因此，笔者建议，在开展涉农专项资金的审计工作中，各级审计机关要学会借“巧力”，即整合农业系统中的各级农村审计队伍，开展具体而详尽的专项资金使用情况的审计。因为基层农村审计队伍的工作人员来自农村基层，熟悉农村集体情况，了解项目所在地建设的实际，借助基础农村审计人员，不仅可以完成涉农专项资金使用合法性审计调查，同时也可以实现对涉农专项资金使用效益的基础评估工作。

在整合利用基层农村审计队伍协助工作的过程中，各级政府审计机关派出的人员要规范审计程序，做好事前的审前检查，事中的监督督导，完成阶段的总结与评估等工作。利用基础农村审计队伍工作及其工作成果，不仅可以解决各级审计机关派出的工作组的审计工作不全面的现实问题。同时也提高了基层农村审计队伍的业务素质，为保证涉农专项资金的审计工作的全面开展和效益的评估奠定基础。

（四）落实审计对象的主体责任，切实保障审计实施效果

针对涉农专项资金审计工作中发现的各种违法违纪行为，审计部门要加强督促整改和处罚。在整改过程中，要落实审计对象的主体责任，以免出现“无人担责”的尴尬局面。强化后续审计工作，针对整改意见的落实要开展延伸审计，切实保障审计实施效果。在此过程中，分清违规事实的现象与本质，提出切合实际的有针对性的审计整改意见或建议，并在今后一段时间内跟踪落实审计整改意见。

（五）进一步完善财务管理制度，建立健全监督检查机制

单纯依靠审计一个部门实行涉农专项资金管理的规范化是不现实的，因此需要进一步完善财务管理制度，结合各地区具体情况，建立健全适合自身需求的监督检查机制。在涉农专项资金的管理方面可以考虑建立多层次财务管理框架结构体系和多渠道的预算审查机制。在监督方面可以考虑建立主体层面的监督和具体业务操作层面的监督，科学合理的监控体系一方面有利于涉农专项资金管理的规范化，另一方面也有利于涉农专项资金效益的发挥。

（六）树立涉农专项资金财务审计是效益审计的基础理念

涉农专项资金使用的规范化仅是财经纪律执行的问题，涉农专项资金使用的效益是否发挥出来，才是其使用的最终目的，但在涉农资金的财务审计过程中不要出现强调涉农专项资金使用发挥效应大，而忽视涉农专项资金使用的规范这一基本问题。在全面推进效益审计的进程中，我们需要清醒第认识到资金效益的发挥是建立在资金使用财务规范化基础之上，也可以说财务规范化审计是效益审计的基础。

涉农专项资金用于农业合规的财务审计中，管理和监管资本要遵循一定的标准体系，使用需要关注相关的金融信息和项目审批和实施，资金拨付真实性和经济活动的各个方面通过资金使用形成的各种记录形式存在于审计客体之中，合规审计需要审查项目中的管理计划，审批程序，到账资金，资金的使用情况和支出过程中资金的使用等诸多方面，审计部门只有在确保在其财务信息真实性的前提下，才能判断出专项资金审计的有效性，从而做出投资于农业项目的综合评价，分析农业专项资金和项目的影响，项目的利弊和利弊因素，并在此基础上，进一步完善农业专项资金处理的有效方法，措施和途径。

课题名称：

本文系吉林省社会科学基金项目研究成果，项目编号：2013B225。

[1]张勤喜.如何加强农业专项资金监管[J].审计月刊.2012 (05).

[2]魏平英.农业专项资金效益审计亟待解决的几个问题[J].中国农业会计.2013(08).

（作者单位：东北师范大学经济学院、吉林财经大学会计学院、吉林市农业委员会）