基于内部控制五要素分析的ST研究所内部控制现状及对策

李生贺

基于内部控制五要素分析的ST研究所内部控制现状及对策

李生贺

随着我国市场经济的发展，财务信息的真实性、准确性及可靠性越来越受到社会各界的广泛关注。特别是十八大以后，社会舆论对科研经费的使用规范性及使用效率尤为关注。内部控制制度作为单位日常运营活动的自我调节和自我制约的内在机制，可以保证会计信息的真实性及可靠性、可以保证单位资产的安全完整和有效利用、可以保证单位运营目标的实现及各项方针和财经法规的贯彻执行。本文从内部控制5要素入手，在简单阐述5要素基本内容的基础上，分析ST研究所现有内部控制存在的问题，最后根据内部控制相关理论对ST研究所的内部控制提出改进对策。

科研事业单位；内部控制五要素；内部控制问题；内部控制对策

引言

我国的内部控制制度发展较西方国家晚了很多，第一次从法律层面上要求必须建立健全内部控制的文件是在1999年的《会计法》第27条规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。随着我国市场经济的高速发展，财务信息的重要性及敏感性越来越突出，国家越来越意识到完善内部控制制度的重要性。财政部在2001年到2004年间陆续制定并发布了《内部会计控制规范一基本规范》等7项内部会计控制规范。为了规范企业内部控制，提高其经营管理水平，2008年6月，五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，这是首部适应我国企业实际情况的中国企业内部控制规范。财政部于2012年11月29日印发《行政事业单位内部控制规范》(试行)，于2014年1月1日起执行，行政事业单位内部控制建设正式拉开序幕。ST研究所作为我国科研事业单位，按照上级部门的统一部署安排，要求参照《行政事业单位内部控制规范》来规范本单位的内部控制体系。

一、从内部控制五要素分析ST研究所内部控制存在的问题

（一）控制环境

控制环境是企业的人及它所处的环境，是任何企业的核心，是推动企业的引擎，也是其他要素的基础。控制环境的因素具体包括：组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务、管理哲学和经营风格、董事会和审计委员会等。ST研究所整体的控制环境是好的，有较好的企业文化，能够传达单位正直、诚实的道德规范，有较为完善的组织架构及各部门的职责权限等。但在内控实际运行过程中还是存在一些问题，如，有些部门对授权范围内的职责理解还不太清楚，导致在执行权利时审核不到位、审批不准确；审计委员会运行机制不健全，人员配置不科学，导致功能欠缺。

（二）风险评估

风险评估就是分析和辨识为实现企业目标所可能发生的风险。企业必须了解它所面临的风险，并加以控制，而且要随着环境的变化不断更新评估改变控制手段。ST研究所的目标之一做好科学研究，为国家科技发展做出突出贡献。从财务角度的目标便是保障科学研究的顺利进行，包括科研经费的预算申请、预算执行与验收决算。而在科研经费运行的全部过程中就会有来自外部和内部的分险需要加以评估。如：内部的，是否会有科研舞弊现象？是否会有挪、串、非法转移科研经费形成小金库现象？各项规章制度的设立是否符合国家政策规定保障科研经费安全？外部的，经济事项的合同签订是否能够保障单位权益？招投标是否能够避开“围标”找到合适的供应商？收到的试验产品是否符合标准要求？等等。只有保证上述来自内部的和外部的风险加以认真分析评估才能够在财务上保障科学研究的顺利进行。而ST研究所在内控设置时对风险评估这方面工作还是不够重视，在部分控制点上存在风险。

（三）控制活动

企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、审批、异常报告制度、保护实物资产、职责分工等。ST研究所领导班子非常重视控制活动，在财政部日印发《行政事业单位内部控制规范》(试行)后便安排布置单位的内控体系。但控制活动的安排一方面不是建立在充分的风险评估基础上的，所以控制活动的准确性和效果就受到很大影响。

（四）信息与沟通

企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工知悉其在业务经营、财务报告及法律遵循方面的责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。信息的质量至关重要，包括内容相关性、提供及时性、时效性、准确性及可获得性等。而内部的沟通要使每一个人都了解内部控制系统的相关方面，系统如何工作，以及他（她）本人在系统中的角色和职责。而外部的沟通可以促进单位内控系统的不断完善，如上级主管部门提供的审阅或检查结果能够揭示控制的弱点，据此可以改进内控安排。信息质量方面都是每一项具体业务的汇总，ST研究所这方面做的不错，只是及时性上可以再提高些。而ST研究所在信息沟通方面还是存在一些问题，如信息多停留在中层管理人员甚至高层管理人员，使得具体工作人员在处理具体业务时有些把握不准；再有与上级沟通后得到的结果反馈到内控体系后，需要调整的环节落实不够及时准确。

（五）内部监督

内部控制系统需要被监控，应建立检查和报告体制。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程，确保内部控制制度随情况的改变而作出动态的反应。而ST研究所目前只有内部控制建立工作小组，并没有建立有针对性的检查和报告体制，只是将该项职责划分到内部审计部门。这就在控制活动环节中职责分工上存在不足。

二、ST研究所现行内部控制存在问题的原因分析

（一）重视程度不够

ST研究所目前的内部控制制度是依据财政部2012年印发的《行政事业单位内部控制规范》(试行)设计的。由于ST研究所为科研事业单位，单位在政策执行角度是高度重视国家新规章制度的推行，所领导班子接到上级文件通知后，在第一时间开会布置内控体系建立工作，并成立了以中层管理干部为核心的内控制度建立小组。但后期的实质操作及政策在以科学家为代表的全体工作人员中宣传不够。

（二）业务水平不够

内部控制工作小组成员缺乏对内控实质的理解，并没有全面的从内控设计五要素角度来实施制度设计，而是单一的根据内控具体业务规范来分配每个部门该负责的业务模块，每个部门又安排具体业务人员来设计安排具体的业务内控制度。如财务部门负责的货币资金内部控制，就由财务处出纳岗人员提出设计初步方案，然后由处长修改定稿。这样的设计就形成了实际业务人员根据具体业务流程来查找业务风险控制点，再根据各个风险控制点的不同特点来安排控制制度。

（三）组织架构不健全

研究所只成立了工作小组，将监督等其他职责分配到了内部审计部门，造成内控监督与日常审计监督混淆。

三、ST研究所内部控制的对策

（一）加强全部人员对内部控制制度设立及执行的重视程度

科研事业单位的工作重点是科学研究，不论是所领导、科学家还是中层管理人员主要精力都集中在科研领域，在他们的意识中他们的工作都是在为国家科学研究做贡献，对于科研经费的安全及国有资产的使用效率很少关注。所以，要想使单位的内部控制制度设计好并且执行好，首先，要改变单位高层领导的态度，使他们切实的体会到内控制度的重要性；其次，所领导要给中层管理人员做好思想工作，将内部控制设计及执行写入岗位职责，当做日常工作来完成；最后，所领导要做好宣传，改变科学家对内控执行的态度，减少障碍，充分发挥内控制度的效能。

（二）全员业务培训

良好的业务能力是做好任何工作的保障。企业工作人员由于所处的竞争环境，他们都有很强的风险意识及内部控制执行理念。而事业单位不同，2年前作为新的事物出现，单位工作人员对其都还较为陌生。所以，组织几次不同层次的业务培训，使单位所有人员对内部控制制度都有不同程度的了解，对于设计出一套科学、完善的内部控制制度并能够根据环境的变化来修订改制度以及该制度的贯彻执行具有很强的现实意义。

（三）内部控制制度的设计安排应充分考虑五要素因素的影响

从控制环境入手，营造良好的企业文化氛围；做好风险评估，引导全体职工具有风险意识，认真识别、查找潜在的风险点；有针对性的安排控制活动，使内部控制无形的手能够触及到单位现有的及潜在的风险；将系统化的完备信息宣传下去同时与全体人员做好信息沟通；最后建立监督体系，配置合理的人员，将岗位职责清晰的分配到部门人员。

四、结束语

内部控制制度可以有效的保障单位的各项任务顺利完成，保证各项工作目标的顺利实现，同时，内部控制制度需要根据控制环境等因素的变化进行不断更新修改的制度，不是一劳永逸的工作。ST研究所根据内部控制五要素建立内部控制体系基础上，还要根据各个因素的变化不断完善改进单位的内部控制体系。

[1]曹禺.科研事业单位内部控制的问题及对策，中国乡镇企业会计，2014（3）.

[2]王红.简析内部控制五要素，时代经贸，2012（29）.

（作者单位：中国科学院沈阳应用生态研究所）