探究利用会计报表识别会计舞弊的审计技巧

宁波中百股份有限公司 李燕

在企业财务管理逐渐系统化的背景之下，基于会计制度本身的特殊性，在企业具体的财务管理工作中，利用会计报表能有效识别会计舞弊的行为，并进行及时的财务管理纠正。

一、会计报表及会计舞弊概述

(一)会计报表的含义

会计报表是企业根据日常会计核算的相关资料进行财务统计，最终形成具体的书面性资料文件，它能反映一个企业在具体时期内的财务状况、经营成果及现金的流转情况，是企业进行财务报告的中组成部分，也是企业向外界告知自身会计信息的主要手段和方式。

(二)会计舞弊的含义和途径

1、会计舞弊的含义

会计舞弊是在企业的财务管理中，丧失职业道德的人为了谋取一定的经济利益，利用非法的手段或指示相关的会计人员在统计会计信息时弄虚作假，导致会计信息失真，出现一些隐性的漏洞，从中谋取一定的经济利益的严重违法行为。

2、会计舞弊的基本途径

在财务管理工作中出现的会计舞弊是会计及审计行业共同关注的话题。它是人为的为了利益，经过预谋，运用非法手段，经过策划而实施的一项故意行为。会计舞弊的途径主要有故意扩大企业财务收入的核算范围，形成虚假的收入；提前确认企业的收入情况或者及时记录有严重问题的企业收入；利用一些技术上的合并、删减等手段使会计报表中的企业收入虚高。

二、利用会计报表进行会计舞弊的危害及主要手段

在企业的财务管理工作中，会计舞弊的现象时有发生，其进行会计舞弊的方式也不同。利用会计报表进行的会计舞弊是财务管理中作中常见的一种舞弊方式。会计报表自身的特殊性诱发一些不法人员进行舞弊，严重损害企业的利益。

(一)利用会计报表进行会计舞弊的危害

在实际的财务管理工作中，利用会计报表进行会计舞弊对企业及社会的发展有极大的危害。

首先，利用会计报表进行的会计舞弊严重影响了社会风气，会损害企业或国家的形象，影响国家对经济管理政策的制定，使国家遭遇较大的经济损失。

其次，如果会计人员在财务管理工作中提供的会计报表数据虚假，会使相关的人员或企业遭受重大的损失。

另外，在会计报表中进行虚假账目的记录，混淆成本费用的支出，都会导致企业利润的严重失真，误导投资者做出错误的决定，使企业遭受严重的经济损失。

最后，在企业的财务管理工作中，利用开机报表进行的开机舞弊对企业自身的危害相当大，不仅损害企业的信誉形象，在一定程度上会导致企业内部管理的混乱，严重影响企业员工的工作积极性，阻碍企业的健康发展。

(二)利用会计报表进行会计舞弊的主要手段

会计报表是了解企业经营状况的重要信息资源，然而频繁存在的利用会计报表进行会计舞弊的行为破坏了社会风气，严重影响了企业的发展。随着我国各大企业及经济的快速发展，利用会计报表进行的会计舞弊的手段也逐渐扩展，其主要的手段有：

1、对企业的资产进行虚假的估算

在具体制定会计报表的过程中，增加对原有资产的计价，扩大其价值，降低相应的销售成本。高估应收账款或其他固定资产项目，利用一些资产评估时的信息资源在会计报表上体现，从而形成重大的会计舞弊。例如：公司突然增加了很多与业务无关的固定资产，也可能存在虚开问题，应立即清点实务，如果需要重大资产应查看相关的过户手续是否齐全、名称是否为本公司所有。

对于企业固定资产应属于重要的清查范围。对于房地产的清查，不能仅限于查看账面情况及房产证、土地证原件，还应该进一步到房产交易所进行实际调查，确保该资产未进行过抵押，确实属于本企业所有。存货的清查：应确定资产的有效性、变现性、账实相符，是否出现减值。

2、在会计报表上增加虚假的收入及利润

一些财务管理人员在制定会计报表时虚构客户及相关的收入，利用开增值税发票等形式增加企业的虚假收入及利润，进行瞒天过海的会计舞弊，是企业的财务状况出现虚高的现象。比如：企业在2015年6月：营业收入同比上升，增值税同比却下降，税务部门一定会要求分析原因。正常情况下是不会出现此情况，出现此情况的有以下几种可能：一是发票抵扣时间差异，需要进一步看应付账款金额、存货等科目是否也同比增加；二是企业虚假收入，导致报表出现异常，应警惕。

3、利用关联的交易产生虚假的利益收入

一些大型的企业有许多附属的小公司，它们在具体的会计舞弊中会将企业的产品、研究开发的费用、有价值的专利等卖给小公司，而出售的这些东西的价值都难以估量，在具体的会计报表中会出现虚假的利益收入。

4、通过企业之间的并购重组

在企业之间的并购和重组过程中是利用会计报表进行会计舞弊的典型环境。企业会将并购重组企业的财务报表进行技巧性的改制，使会计报表表面上没有任何问题，但实际存在很大的漏洞。

5、对会计信息的选择性披露

企业的财务管理中，会计报表具有一定的秘密性，但是一些不法分子为了获取一定的经济利益，会对企业的会计报表的信息进行披露，这样的披露往往具有事先预谋好的选择性特点，是为了促成有效的会计舞弊。

三、探究利用会计报表识别会计舞弊的审计技巧

(一)采用分析、思考的方式对会计报表进行复核

在具体的审计工作中，工作人员常用的对企业会计报表的复核方法主要有比率的分析法和趋势的分析法。因此，采用分析、思考的方式对企业的会计报表进行审计，会及时发现其舞弊行为。如果企业经营的毛利率比之前高出了同行业的平均值，该企业很可能存在高估收入或降低成本核算的舞弊行为。再例如，一个企业的营业额占收入的比例下降或低于同行业的平均值，而管理费用的余额有大幅度额变化，也可能存在利用会计报表实施会计舞弊的行为。

(二)采用比较企业实际交易的分析法

在具体的审计工作中，采用比较企业实际交易的分析方法来判断是否存在会计舞弊现象。一些企业通过调整会计科目，将企业应收的账款转移到预付账款上，推迟产品入库的时间，然后减少成本提升应收账款的周转率[5]，使会计报表的数据信息趋于正常，这样也是严重的会计舞弊行为。比如：企业主要经营项目未发生重大改变，营业收入、销售费用同比均在正常范围变化，而管理费用却异常增加，那就需要进一步分析什么费用增加。例如企业有自营场地，也无扩展经营场地的相关业务当期却发生了大笔的租赁费，可能存在虚假开票问题，企业本年度会务费异常增多。经常本年会务费手续是齐全的，财务凭证后有相关会务通知、会务记录，但是不能仅限于此，如果为上市公司的相关会务，还应结合当时的公司公告文件、办公室及董秘办的存档记录相核对，保证信息的统一、完整。

(三)采用严格的资产质量的分析法

审计人员在对会计舞弊行为的审计过程中，要仔细地审查企业财产损害或收益的原始凭证，考察其资产是否存在，并对质量进行严格的评估。如果报废资产的总额与净资产相比，后者小于或接近前者，就说明鼓起企业存在舞弊行为，如果报废资产的增加额和增加幅度大于利润总额的增加幅度，说明该企业的会计报表存在虚假的数据，可能形成会计舞弊。

(四)利用税收项目的分析法

审计人员在审计过程中可以巧妙运用税收项目来分析企业是否存在利用会计报表实施会计舞弊。如果企业的会计利润与应纳税所得额之间的差距太大，则说明企业提供的会计报表中存在虚假数据。如果利用会计计算公式的应交税金余额与企业的欠税额相比，差距较大，说明该企业的的舞弊行为证据确凿。比如：会计利润增加，企业所得税是否也同比增加？以增值税纳税为主的企业，营业收入增加，那增值税的上交是否也同比增，以营业税纳税为主的企业，收入增加，营业税的上交是否同比增加？再比如，企业的工资费用在增加，而社保费用在减少，存不存在虚假人员领取工资等情况等等。

四、结束语

在我国经济快速发展的背景之下，企业的财务管理是企业发展的关键。然而一些丧失职业道德或想谋取经济利益的人利用会计报表实施会计舞弊，给企业带来了严重的经济损失。在具体的审计过程中，审计人员掌握有效的审计方法及技巧，能准确识别利用会计报表实施会计舞弊的行为，及时挽回企业的经济损失，为企业的健康发展提供保障。

[1]孙晓媛.浅析会计舞弊与会计报表的审计[J].商情,2012,(48):28

[2]张悦.会计报表中隐藏的会计舞弊[J].统计与管理,2011,(6):52-53

[3]张颖.会计舞弊与会计报表的审计[J].中国管理信息化,2013,16(7):24-25

[4]闫璐,张晓东.公司会计舞弊成因分析及对策研究[J].河南科技,2014,(11):248,265

[5]张凌辉.企业重大会计舞弊与审计对策[J].企业文化(下半月),2011,(3):153-154