关于我国慈善组织内部控制的探讨

摘要:慈善组织起着帮扶与促进社会发展的作用，本应是暖人心的非营利组织，却负面新闻缠身，甚至于成为使人心寒的为少数人“营利”的组织。内部控制制度的建立与实施对于我国慈善组织改变当前局面起着重要作用。本文将就我国慈善组织内部控制的目标进行分析，阐述现存的内部控制缺陷并根据COSO框架对我国慈善组织的内部控制提出相应建议。

近年来，我国慈善组织负面新闻频出，即使经过再三的澄清仍备受群众质疑。对于深陷负面新闻泥潭的慈善组织而言，如何挽回群众信任，重塑公信力对其未来工作的开展至关重要。除了将一系列负面事件归咎于相关人员自身的道德问题之外，更应该深层剖析，揭示其内含的内部控制问题。我国慈善组织未建立或未有效实施内部控制制度起到制衡及规范化管理作用应是其问题频发的原因之一。本文将对慈善组织内部控制的目标及其建立等进行分析。

一、我国慈善组织内部控制的目标

慈善组织内部控制制度的建立与实施应有利于下述目标的达成：

(一)保证资产的安全及优化资产的使用效率及效果

在一系列关于我国慈善组织的负面新闻中，我们不难发现诸如高层管理人员私自挪用公众捐款、非法侵占物资或将物资另作他用的报道，同时也不乏捐赠物资并未发挥作用而是置于仓库中直至过期变质的事件。上述事件导致了慈善组织无法真正实现其帮扶群众，促进社会发展的作用，也使捐赠物质丧失了其应有的使用效果。内部控制制度的建立与实施应保证慈善资源不受非法侵吞，高效率地使用有限的慈善资源以发挥其作用。

(二)提高财务及非财务信息的透明度、真实性

我国慈善机构之所以备受质疑的原因之一便在于其信息的不透明。出于对捐赠者及受赠者个人信息的保密，慈善机构无法实现信息的完全公开。但是，这并不是慈善机构拒不公开其他相关财务信息或非财务信息的理由。正是慈善机构“遮遮掩掩”的举动才会使舆论不止，猜疑不断。通过内部控制制度实现财务信息及非财务信息的真实、透明是慈善机构重塑公信力的重要举措。

(三)促进慈善组织发展，充分发挥慈善组织作用

除了上述两点具体的目标外，内部控制制度的建立与实施应该能有效改善我国慈善组织过去缺乏内部制衡、管理混乱的局面，以防范慈善组织人员的贪污腐败并有利于组织未来工作的有序开展，充分发挥慈善组织在帮扶弱者或生态环境保护等方面的功能。

二、我国慈善组织内部控制缺陷

正如前文所述，慈善组织内部控制制度的缺陷在某种程度上导致了一系列负面事件的发生。目前我国慈善组织内部控制的缺陷主要表现在以下几个方面：

(一)缺少良好的控制环境

其一，慈善组织并未形成为公众负责的组织文化。慈善组织接受社会公众的捐赠，是慈善资源的受托管理人，应本着为社会公众负责的态度将资源高效利用于公益活动。但慈善组织中却常有高层人员为名为利，中低层人员只对上级负责的思想。其二，部分慈善组织并未设立专门的内部监督机构或内部监督机构形同虚设。

(二)未实施有效控制措施

在岗位设置上，我国慈善组织的地区分支机构中存在一人身兼多职的情况，未做到不相容职务相分离。而对于财产保护，我国慈善组织没有定期或是不定期地对存款及其他资产进行盘查及对账，也正因此才会有资产被私自挪用颇久而无人发觉的情况。

(三)信息透明度特别是财务信息的透明度有待提高

虽然，近年来慈善组织因负面新闻不断而加强了自身的信息披露程度，但根据《中国公益慈善透明度观察报告2013～2014》可知我国慈善组织透明度及格率仅为17.2%，其中财务信息的透明度最差，“财务会计报告”及“工资福利和行政办公支出”更是成为慈善组织不愿意提及的部分。慈善组织不应只是在负面新闻出现后才试图公布相关财务信息以证清白，其信息透明度特别是财务信息透明度的提高尤为重要。

三、慈善组织的内部控制相关建议——根据COSO五要素

《内部控制——整合框架》（COSO，1992）中提出控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督五个内部控制要素。本文将在COSO五要素的基础上，对慈善组织内部控制的完善提出建议。

(一)控制环境

控制环境是其他内部控制要素的基础。打造对社会公众负责的组织文化对慈善组织人员的行为具有引导作用，对公众负责的态度成为整个组织认同并秉持的理念有利于组织人员高效利用有限的慈善资源，减少浪费、贪腐的行为。在组织结构上，慈善组织应设立相应的决策机构、执行机构和监督机构，保证三者的相互制衡，充分发挥各自在内部控制的领导、监督作用。而在人力资源政策方面，虽然具有广阔人脉的政府机构退休人员便于慈善组织外联工作的展开，但是也必须保证人员能力与岗位职责相匹配，诸如会计核算岗位就不该由未从事过会计工作的退休人员直接担任。

(二)风险评估

风险评估包括风险识别、风险分析、风险应对。慈善组织应全面考量组织内部因素、外部因素以识别风险，并对其可能性进行分析以防备风险。从业务层面风险分析，慈善组织的关注重点应为舞弊多发的款项收支业务，在筹款阶段评估资金是否完整入账，在公益款项的投出阶段应评估支出是否合理、行政办公费用的报销在用途及金额上是否合理等以降低风险；其他方面包括诸如筹集到的救灾物资能否完全有效利用，预算编制是否规范、合理等。

(三)控制活动

强而有力的控制活动是确保控制目标实现的手段。首先，慈善组织应做到不相容职务相分离，如授权批准与业务执行、会计记录与资产保管岗位相分离等，对于慈善组织的关键岗位，如总部的出纳岗等应实行定期轮岗或强制休假。其次，慈善组织应制定明确的岗位职责范围、权限，工作人员在授权范围内执行相关事务并承担相应责任。再者，慈善组织的会计系统控制及资产保护控制尤为重要。慈善组织必须配备合格的会计人员进行会计核算工作，保证财务资料能够如实且完整地反映慈善组织的财务状况并起到监督的作用。而定期或不定期的资产盘查、账实核对及限制未经授权人员处置资产等直接起到了保护慈善组织资产安全的作用。

(四)信息与沟通

信息与沟通包括对内、对外两部分。内部信息的畅通是慈善组织高效运行的保证，可通过内部邮件、内部报告等方式实现。外部信息与沟通除了上文提及的提高财务及非财务信息透明度，扩大慈善组织信息披露的范围外，还包括及时回应社会公众的质疑，做到与社会公众的有效沟通。另外，慈善组织还应保持与监管机构的信息交流以加深对政策的理解并可就自身诉求与监管机构进行沟通。最重要的是，慈善

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