管理会计变革与创新的探讨

天目电子(深圳)有限公司 张修汉

一、管理会计现状分析

我们只有在了解管理会计的发展现状的基础上，才能对管理会计变革和创新的出发点有所了解。我国的管理会计经过多年的发展已经取得了一定的成果，管理会计体系正在不断完善，在企业管理之中发挥了相应的作用，但是和发达国家相比，我国的管理会计还存在较大的进步空间。

(一)我国管理会计没有行之有效的完善系统

管理会计的作用和重要性已经逐渐获得理论界和学者的重视和肯定，相关的理论研究也逐步走上正轨。但是我国管理会计起步较晚，发展历程较短。笔者在调查分析的时候发现，在会计理论文献之中，管理会计的研究文献只有百分之二十，理论文献的缺失直接反映了学者和专家的研究力度和研究兴趣都比较低，这使得我国管理会计发展缺少相应的动力。另外，如何针对管理会计进行定义也没有统一和完善的标准。举例来说，管理会计的本质在国内外学者的研究之中就存在着较大的分歧。我国学者研究时往往不重视管理会计的会计方法属性，也就是说没有意识到管理会计在本质上是为了满足企业管理者的信息需要这个重要观点。管理会计本质上的分歧必然导致之后的所有管理会计对象、管理会计概念难以确定和明晰。

(二)我国企业在实际生产运营之中并不重视管理会计的应用

我国管理会计从上个世纪七十年代正式建立体系，但是在实务中的应用并不理想。暨南大学曾经就中国的管理会计应用现状进行过调查，他们在研究之后的结论是：我国管理会计的应用状况和实际需要之间存在较大的差距，理论界如何推动适合中国实际状况的管理会计体系是一项长期、艰巨的任务。我国的管理会计体系在某些方面适应性较差，在实际应用中存在不切实际的现象，以货币时间价值为例，管理会计对其的定义和研究都不符合中国的特殊国情，导致其在我国企业的实际发展中难以应用；我国会计制度和经济管理部门并没有针对管理会计的核算和应用进行强制规定，会计人员大多忙于事务性工作，而没有使用管理会计体系。

(三)我国企业的治理模式和管理会计的发展之间不契合

企业的治理方式和管理会计的应用存在一定的联系，管理会计的应用前提是企业存在完善的治理模式，而我国大部分企业的治理模式并不能满足管理会计的应用要求。我国企业的管理制度对管理会计信息需求较少，很多企业的经济管理决策权力掌握在高层管理者的手中，并不依赖企业的会计信息，主要由高层管理者个人的能力和经验决定；企业的外部治理虚化导致对管理会计信息需求较少。举例来说，国有上市企业的人事任命权掌握在国家手中，企业的管理者大多是行政任命而产生，小股东“参政议政”的积极性大大降低。

二、管理会计变革和创新的路径分析

鉴于管理会计存在诸多问题，我们要及时调整管理会计缺陷，促进管理会计的完善：

(一)要构建管理会计理论框架

会计工作者从事管理会计工作过程中需要完善的管理会计理论框架，管理会计进一步发展和创新更需要完善的理论框架。会计理论诸多要素之间相互影响，形成一个严密的逻辑系统，这个系统用以指导企业的管理会计工作，形成企业管理会计基本理论框架。企业应该首先找到管理会计理论体系的出发点，只有选择良好的逻辑起点才能构建完善的理论框架，将各种会计要素结合在一起；其次，企业应该加强管理会计理论研究，加强理论和实务之间的联系。管理会计目前在实务之中的应用性不高，其中很大一部分原因在于管理会计理论过于空泛，没有实用性和操作性。管理会计理论研究者和实务工作者都应该重视实地研究，收集具有参考价值的案例，并对其归类，加以推广。

(二)要规范管理会计学科内容

在管理会计不断发展过程中，我们发现管理会计和成本会计之间的内容重复率越来越高，所以规范二者的学科内容至关重要。在经济不断发展过程中，管理会计工作者的研究工作在不断扩展和深化，管理会计已经逐渐包含了所有成本管理的内容，所以阐述管理会计和成本会计的学科内容很有必要，主要就是阐述各种成本的计算方法；针对管理会计和财务会计的交叉，学者有必要进行内容上的规范。管理会计属于会计学的一个重要分支，是会计的研究范畴，而财务管理工作在本质上并不属于会计工作范畴。在针对管理会计和财务管理交叉的问题上，笔者认为针对不同的问题可以采取不同的工作方法，管理会计研究的重要目标是为企业的生产经营提供良好的决策，保证企业经营管理正常运行；财务管理的研究重点在于企业的资产使用状况，也就是说企业应该以哪种方式运行保证企业具有稳定的财务基础，如何实现企业资金效益最大化，最终实现企业价值最大化。所以，在不同的问题上，我们要采取不同措施对待。

(三)要实现管理会计的信息化发展

首先，企业管理者要重视管理会计信息化建设，构建全员参与的氛围，管理会计信息化需要全员掌握相应的操作流程，尤其是会计从业人员要熟悉信息化系统的功能，同时由于管理会计信息化建设需要消耗大量的资金，因此需要企业的管理者高度重视管理会计信息化建设，为管理会计信息化建设投入足够的资金以及人力资源；其次，企业要加强与管理会计软件生产商之间的沟通与联系，使得应用的软件要符合企业实地发展的需要，避免出现华而不实的现象。

[1] 于富生.企业管理会计变革理论模型研究综述[J].山西财经大学学报,2008

[2] 高晨.管理会计变革：过程与效果——基于某公司引入和实施战略成本管理的单案例研究[J].管理会计学,2011

[3] 傅元略.中国管理会计理论研究的发展和亟待解决的几个问题[J].学海,2010