对营改增税制改革下现代部分服务业的税收筹划

浙江行早信息科技股份有限公司 王洁琼

营改增的提出是继增值税改革后的重大改革措施，其对于解决传统税务制度中双重征税问题包括营业税、增值税可起到明显的缓解作用，有利于实现税收负担的减轻与税制结构的优化等目标。其为部分现代服务业带来一定发展机遇的同时也产生较多负面影响，若忽视税收筹划工作将直接导致经营活动失败。因此，对服务业在营改增税制改革下税收筹划路径的分析具有十分重要的意义。

一、营改增的背景介绍

伴随经济结构体制的不断完善，传统营业税与增值税内容已无法适应现代企业发展需求，在此背景下提出相应的营改增措施。国家税务机构与财政部门结合现行税务制度应用现状，对部分现代服务业、交通运输业提出营改增试点政策，其中营改增试点的首个城市在上海进行，因取得的成效较为明显，便在全国范围内进行试行，预计在“十二五”期间完成营改增税制改革。事实上从营改增政策提出的目的上看，其主要为使行业税收负荷问题得以缓解，避免因双重征税问题的存在制约行业的整体发展，确保为企业经营发展提供动力。然而实际试点工作中可发现，部分现代服务业受自身管理水平限制，负税问题更为突出且在盈利方面保持逐年下降趋势。在此背景下如何利用营改增政策的优势，减少营改增的负面影响成为服务行业税收筹划中需考虑的重要问题。

二、部分服务业受营改增的影响分析

服务行业是我国国民经济发展的重要产业之一，实际经营管理中无论子公司或分公司在纳税工作方面完全以企业总部为主。若分公司或子公司有独立法人，也可自行完成税款缴纳工作。而在结算方面，目前部分现代服务业往往以季度形式完成收入、支出等结算工作，这样便可能产生一定的时间税，如典型的支出大于收入情况很可能在某个阶段出现。具体营改增所产生的影响主要表现在以下几方面。

(一)管理模式的变革

不可否认营改增政策的落实可推进企业管理模式的完善，要求企业发展中正确认识现行管理弊端之处，不断融入创新内容，为企业发展提供良好的保证。再如财务管理方面，营改增政策的实施要求其可满足服务业经营管理需求，对推动整体管理水平具有极其重要的作用。但从服务业实际发展现状看，以税务管理为主的管理活动仍表现出一定的滞后性，如不合理的缴税筹划、不规范的发票等。因此，服务业需充分利用营改增带来的机遇进行管理模式的变革，有利于推动企业的长远发展。

(二)税收问题的存在

营改增政策的落实是税收项目降低的关键所在，能够帮助企业减轻税收负担。然而当前营改增仍处于试行时期，许多区域企业税务制度方面仍以双重征税为主，一定程度上使营改增政策无法取得更多的效果。同时营改增政策下要求同时将增值税与营业税考虑其中，许多企业多将增值税排除在外，甚至在发票使用方面表现出较多漏洞，如增值税发票无法起到抵扣作用等，这些都导致企业税收负担过重。

(三)对效益提高的限制

从营改增试行现状看，部分服务业在利润获取方面往往表现出逐渐下降趋势，整体经济效益水平难以提高。产生这种现状的原因在于营改增政策落实后，服务业在整体收入方面进行不断调整，相关的业务经营、销售计划等都受到较多影响，若企业经营管理无法满足营改增政策要求很可能出现成本大于收入情形，不利于盈利水平的提高。另外因存在两种不同属性的税收，即增值税、营业税，其中前者在性质上可理解为价外税，后者则为价内税，此时将营改增政策引入其中，在未调整定价体系的情况下企业资金运转情况将发生变化，其中销售资金将占据主要部分，这种情况下发票方将难以提高收入水平，利润随之降低。

三、服务业发展中可采取的税收筹划措施

针对营改增对服务业产生的影响，要求在发展中采取相应的税收筹划措施，根据大多学者研究与营改增政策的试行效果，可应用的措施具体体现在纳税人身份选择、筹划方案构建、政策利用以及财务管理水平的提高等方面，具体如下。

(一)关于纳税人身份的选择

关于纳税人身份的选择，营改增政策要求由增值税纳税人逐渐替代传统简单纳税者身份。从规定内容中可发现，当销售总额超出500万时便需进行增值税的缴纳，其比例控制在6%，可进行一般纳税人资格的申请，而小于500万销售金额的企业在纳税额度上相对较少，在身份选择方面既可为一般纳税人，也可选择小规模纳税人，但需注意其在税额方面无法抵扣。以咨询类服务企业为例，当进项税可抵扣率超出50%，若在身份选择上为一般纳税人，相比小规模纳税人其所承担的税负相对较低。但在可抵扣率不足50%时，以小规模纳税人为主要纳税身份的可有效完成税收筹划工作。目前部分服务业存在的问题主要集中在纳税者身份选择方面，一旦出现管理事务将造成人力财力成本的增加，因此需注重结合企业实际发展现状对纳税身份进行选择，以此达到成本降低的目标。

(二)纳税筹划方案的构建

纳税筹划方案构建中要求企业及时对增测变化内容进行分析，对自身税收筹划内容不断优化，尤其在会计账目整理过程中应以相关标准完成。同时应注意方案制定中应考虑服务行业在营改增政策下并非通过税收的降低便可达到政策要求，且实现利润最大化目标，企业应从成本控制角度出发，考虑纳税筹划工作是否可起到降低成本作用。另外，时间价值内容也是税收筹划中的主要问题，应着重分析延迟纳税能否为企业带来更多效益。

(三)税收优惠政策的利用

营改增政策实行过程中许多扶持政策不断推出，服务业企业可充分利用该机遇进行资源整合与税负的减轻，如北京地区，针对税负过重问题可向财税部门反映，使财税部门适时给予相应的资金预拨或采取年结算资金的形式。再如2013年8月1日我国出台的关于跨境免征增值税优惠政策，这些都可作为服务业发展中利用的主要优势。但需注意无论营改增政策落实下提出哪些优惠内容，企业都应注重将税负问题进行考虑，确保纳税筹划更为合理。

(四)财务管理水平的提高

为应对营改增税制改革，服务业在发展中应注重财务管理水平的不断提高。首先需注重核算体系的完善，如核算中涉及税额抵扣、增值税缴纳等内容时要求利用相应的计算方式使计算结果更为精准，其原因在于营改增落实下核算体系可能发生一定改变，若计算结果出现误差很可能导致核算工作无法满足营改增政策要求。除此之外，财务管理水平的提高也体现在发票管理制度方面，以增值税发票的开具为例，国家相关规定中明确指出做好认证、领用以及抵扣等管理工作，若在开票方面存在问题或出现销货退回现象，应及时向税务机关进行开具申请工作，这样才可提升发票管理水平。

四、结束语

税收筹划是服务业应对营改增水制改革的重要途径。实际筹划过程中应正确认识当前营改增的环境，分析营改增为服务业带来的优势与负面影响，从纳税身份的选择、方案的构建、优惠政策利用以及财务管理水平的提高等方面，使税收筹划更加完善，推动营改增税制的进一步落实，带动服务行业的整体发展。

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