煤炭资源税改革对企业的影响

李琦 王哲 王玺璠

一、长期以来煤炭资源税制度存在的问题

1.煤炭资源浪费严重，资源税未能发挥预期调控作用

资源税以往对煤炭采用从量定额征收的办法，即按开采量或销售量为计税依据。这种方法的优点是简便易行、便于征管，但也存在着许多不足。从量计征，开采者占有国家资源产品，在产品开采出来销售以后才向国家纳税，开采过程中，开采者破坏和浪费掉的资源并不纳税，损失部分全部由国家承担。因此造成了开采者的掠夺和破坏。

2.资源税税负低、作用小

我国现行资源税制不仅范围小，不能适用对资源保护的客观需要，而且征税范围的税额标准普遍较低，未能起到对已征税项目资源的保护作用。随着石油等资源的稀缺状况日益显现，其价格不断飚升。由于我国资源税征收的范围小，税率低，比重小，尤其是在资源战略地位日益显现的今天，资源税保护资源的重要作用还未能充分发挥出来。

3.资源税的征收与盈利不匹配、与矿山品位不匹配

从量计征时，由于各个地区各个矿山实际相差较大，因此对于很多品位低的矿山来说很不利。比如，以原矿产量计算资源税，一个原矿品位30%的矿山，生产一吨精粉需要消耗三吨原矿，只需缴纳三吨的资源税，若是原矿品位15%以下的矿山，一吨精粉就要缴纳七八吨原矿的资源税。从量计征不考虑矿山实际盈利的情况，行情无论好坏，资源税是一样的。

二、煤炭资源税功能缺失的原因

1.煤炭资源税的税法要素缺陷

煤炭资源税的计税依据为销售量或自用数量，由于之前都是从量计征，有些煤炭企业的实际产量要远远大于上报产量，企业常常浪费资源；从价计征，有助于促进煤炭企业提高资源的使用率。此外，定额税率与课税对象的价值量不存在关系，税收总额不受课税对象价值量变化的影响。这样的税率适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税。而煤炭价格不断攀升，煤炭的质量等级和品种规格有很多不同，而税率并未能合理对应。

2.煤炭资源税税率较政府性基金和收费费率低

由于计税依据和税率的影响，与涉煤的政府性基金和行政事业性收费费率之和相比，煤炭资源税税率较低。煤炭资源税税率（增大）的边际效应较大的主要原因是煤炭生产企业的收费负担过重，而非资源税税率本身的增长幅度。政府性基金和行政事业性收费数额远远高于煤炭资源税额度，因此，对于某些企业煤炭资源税的边际效应较大，实际是由于这些企业其他负担过重，而非煤炭资源税本身过高。

3. 企业煤炭资源税税额与利润相比较低

截至2011年4月6日，沪深两市共有24家煤炭公司发布2010年年报，年报显示24家公司全部盈利。其中，以中国神华能源股份有限公司为例，其营业收入为1520.63亿元，利润总额为533.04亿元，因而销售利润率为35.05%。其煤炭平均销售价格 426.80元，假定煤炭资源税率为每吨3元，则煤炭资源税占到平均价格的0.70%，将销售利润率拉低0.44%。

三、改革中突显的问题以及难点

1.企业煤炭资源税负担加重、产业仍就面临较大压力

以河南某国有大型煤矿为例，改革前，吨煤税率为4元/吨，为全国改革前最高税率，煤炭资源税改革后税率为2%—10%，按原煤每吨500元计算，税率按较低的4%计算，每吨原煤的资源税为20元/吨，上涨明显。

此外，煤炭价格主要受市场需求决定，在目前煤炭普遍供过于求得情况下，即使提高资源税率，也难以提高煤炭价格，因此，煤炭资源税的增加最终由企业而不是消費者买单。

2.地方利益与中央利益的博弈

本次煤炭资源税改革的总体原则是清费与立税相结合，以使企业总体负担不增加，但由于“费”涉及地方政府的利益问题，因此必定是改革的难点。从山西、内蒙古煤炭大省角度来看，费比较重，清费对当地企业来说确实可以省掉相当一笔成本。但四川、湖南、湖北等并不以煤炭为主要收入来源的省份，原就不存在太多的资源方面的费用，清费的给企业减负力度也很有限。加之，地方以往收取的费用是有灵活性和弹性的，因此多数煤炭企业的实际负担并没有名义负担重的实际情况。清费立税，税率固定，企业实际负担往往是增加了。

3.对电力、钢铁等下游产业的冲击

虽然就目前来讲，煤炭价格处于低位，改革对行业税负的冲击会降到最小，但是一旦煤炭价格上升，税负将上升明显，煤企较容易将压力转移到电力、钢铁等下游产业。而这同时又有可能使得下游产业为控制其成本，减少对煤炭的需求，并寻求其他替代能源。煤炭是工业中很重要的原料成本，所以它的调整会引起一系列的问题，最终也会转嫁到老百姓身上。这都是本次改革需要亟待解决的问题。

4.企业结构、产业结构调整困难

此次资源税改革的目的是使资源税征收更合理，调节企业、产业以及国家经济结构。并希望通过这次资源税改革，促使煤炭企业努力压缩成本、整合产业链条、实施多元化经营，减轻成本上涨的经营压力。但是，就目前来看，企业已经面临的压力已经很大，以河南省某大型国有煤矿为例，企业的各项主要成本分别为：人工成本50%，材料费电费22%、财务费用11%、安全生产费20%，可控的成本只有人工成本和材料费用。人工成本中大部分是一线作业职工工资，近期市场下滑加之工作的高危性，使得人工成本很难压缩。材料中大部分成本为坑木、钢材、配件等属于煤炭行业生产所必需的材料的采购成本，同样难以压缩。这说明企业很难通过压缩成本谋求出路。而实施多元化经营对于当前的煤炭挖掘企业来说，也比较困难。国有大型煤矿今年对于小煤窑的收购和重组，这使得企业负担加重，加上近期煤炭需求减少煤价下跌，企业的负债率已经达到百分之八十多，进一步融资成本增加，企业很难进行多元化的投资，并以此缓解经营压力。