郭艳华
【摘 要】财务报告信息质量对上市公司的长远发展具有重要意义。上市公司实施内部控制的只有目标之一即为促进财务报告信息质量得到有效提高。公司内部控制存在问题将会对财务报告质量产生严重影响,旨在明确上市公司内部控制与财务报告信息质量间存在的关系。
【关键词】内部控制缺陷;财务报告信息质量;风险预警
上市公司如果在内部控制上存在缺陷,公司管理者将无法及时明确应计利润数量,因此会无意识的误报财务信息,进而导致财务报告的可靠性大大降低。公司中的内部控制存在缺陷时,管理层在日常工作中极易出现跨越控制权限对公司盈余进行操纵的行为、这些现象的存在均会对公司的长远发展产生不良影响。
一、上市公司内控缺陷分析
在公司内部控制评价中,内部控制缺陷是对其有效性进行评价的负向维度。如果在公司的内部控制中,其设计内容或运行状态均不能有效保证内部控制主要目标得到良好的实现,这就表明该公司的内部控制存在缺陷。通常情况下,可根据《企业内部控制评价指引》对公司是否存在内部控制缺陷进行判定,并且将公司日常监督、专项监督作为主要内容,结合公司内部控制评价分析报告,根据法定程度进行认定。
上市公司在不断发展过程中,其内部控制目标在很大程度上受公司自身发展状况及其在发展过程中所面临的外部环境影响。而在进行公司内部控制相关制度制定的主要依据为内部控制目标。在进行内部控制的过程中,如其在设置环节存在问题,或其设置与市场经济的规律不相符,这些问题的存在均会对公司内部控制目标的达到产生阻碍作用。在公司内部控制实施过程中,通常会存在缺陷的环境主要为未能识别潜在风险、风险控制方法使用不当、审计师的舞弊、管理层的舞弊、控制方法实施不到位等。在内部控制的这些环节中一旦存在问题均会严重影响到上市公司的财务报告信息质量。
二、公司财务报告信息质量分析
财务报告指的是会计通过书面文字的形式对外提供能够反映公司运营过程中财务状况及各项项目活动的经营成果的文件。财务报告在内容上主要包含有现金流量表、资产负债表、财务情况说明书、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注等。财务报告的主要目的是向公司发展过程中已经存在关系的和可能涉及到的相关投资者、债权人、政府部门等提供公司运营过程中所产生的现金流量信息、公司财务状况、公司发展过程中取得的成果等,从而促进公司长远发展战略决策的制定更加合理性和科学性。因此,上市公司在运营过程中必须高度重视财务报告所提供和反映的相关信息。财务报告中所提供信息的可靠性和准确性对公司的长远发展产生重要影响。
三、公司内部控制缺陷对财务报告信息质量产生影响的主要方式
上市公司内部控制缺陷对财务报告信息质量产生影响的方式主要有两种,其分别为无意识的误报和有意识的漏报或错报财务信息。错误财务报告是有意识的还是无意识均属于内部控制缺陷造成,均会对公司发展造成严重影响。
第一,无意识的误报。无意识的误报出现的主要原因为公司员工在业务水平上存在不足,公司员工参与工作过程中的努力程度欠佳。在上市公司运营过程中,通常情况下,无意识的误报主要体现在将以下几个方面:未能按计划实施的相关项目进行赊销、在库存的统计过程中存在错误、收入确认存在波动性、错报销售成本等。无意识 误报的存在很大程度上会对公司会计工作造成影响,降低公司会计的稳健性。
第二,意识的漏报或错报财务信息。这种情况的出现通常是由于公司管理层有意识地进行操作造成的。故意将财务信息进行错误报告,有时候后夸大公司在某个阶段运营过程中的盈余,进而导致公司部分管理者低估公司发展当期的实际盈。例如,在公司的运营过程中,部分管理层通过对会计进行灵活地选择,导致在公司公允价值的实际应用中,或者对公司债务担保进行记录时出现财产误述情况。此外,公司管理者还可应用公司内部控制缺陷进行一些欺诈行为。
四、公司内部控制缺陷对财务报告信息质量影响产生的风险预警
第一,公司内部控制缺陷会导致财务报告信息质量降低,加大公司运营过程中面对的风险。公司内部控制缺陷存在的原因不管是公司员工业务知识及技能水平不足导致财务信息误报,还是公司管理层为达到某种目的而故意进行操作导致财务信息存在错误,内部控制缺陷的存在均会对公司财务信息的质量产生极为严重的影响。公司财务信息的价值相关性及稳健性在很大程度上会受内部控制缺陷的影响。由此可知,当一家上市公司在运营过程中存在相关内部控制缺陷时,该家公司在财务报告信息质量上也会存在一定程度的问题,相关内部控制缺陷就越难以被发现,进而导致公司管理者未能及时对公司盈余进行科学管理。这些问题的存在会在公司的运营过程中不断进行恶性循环。公司在这样的状况中运营,其长远发展必将受到严重阻碍,最终导致公司倒闭。
第二,公司内部控制缺陷会导致财务报告信息质量降低,进而导致公司运营过程中的财务风险大大增加。公司内部控制缺陷的存在不仅会对财务报告信息质量产生严重影响,而且还会导致公司风险辨认和分析机制的作用无法得到充分有效的发挥。每家上市公司在运营过程中谋求的经济效益均与社会发展过程中的整体利益存在一定的差异性。如公司在运营过程中存在内部控制缺陷,公司中的会计人员在工作过程中缺乏较高的保护意识和能力,这就导致公司运营过程中面临各种風险,大大提高各种风险的发生率。在这种状况下,会计监督机制在公司运营过程中的相关作用也会严重受到限制,甚至完全失去作用,形同虚设。进而导致公司的财务风险大大增加。
从上述内容可知,公司财务报告信息质量的高低与内部控制的合理性存在密切关系。公司内部控制越合理,其财务报告信息的质量就越高。反之,当公司内部控制缺陷存在较多时,其财务报告信息的质量就越低。公司内部控制的是否具有合理性在很打程度上对公司财务报告信息质量产生严重影响。上市公司在运营过程中所涉及的内部控制活动在内容上主要包含程序、政策两大部分。在这两个组成部分中,任何一部分存在缺陷都会对财务报告信息质量产生影响,进而给上市公司的正常运营带来更多的风险,对公司的长远发展产生严重影响。因此,上市公司在运营过程中应高度重视进行内部控制政策制定,且必须在对财务报告进行充分考虑的前提先制定相应的内部控制政策。公司内部控制政策必须与财务报告自身存在的具体工作特点密切结合。同时,还需要积极进行会计监督机制建立,应用各种科学理念和方法对公司进行管理,最大限度地对内部控制缺陷的发生进行控制,降低内部控制缺陷的发生率,保证公司正常、健康运营,促进公司得到快速、持续发展。
五、结束语
本文详细分析了财务信息报告质量、公司内部控制缺陷,及二者将存在的相互关系。内部控制缺陷是上市公司运营过程中一个必须要高度重视的问题,其会对公司财务报告信息质量产生直接性严重影响,降低财务报告信息质量,增强公司风险。上市公司必须根据公司自身发展过程中的公司规模、经济基础、经营复杂性、财务状况、发展环境等实际状况,积极进行内部控制体系构建,使公司内部控制体系与公司自身发展状况及发展要求相符合。只有这样才能是公司财务报告质量得到保证,进而降低公司发展过程中面临的各种风险的发生率,进而促进公司能够持续快速发展。
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