我国大型体育场馆内部审计现状及其影响因素探究

胡铂

[摘 要]随着大量现代化企业的出现，内部审计制度逐步建立并完善。内部审计不但可以促进受托责任的履行，而且可以增强组织内部的免疫力。随着体育竞技项目的增多，人们健康观念的提高，我国大型体育场馆的数量越来越多，然而这些大型体育场馆在诸多方面存在弊端，内部审计就是其中一个典型方面。本文阐述了当前我国大型体育场馆内部审计现状，在此基础上剖析了大型体育场馆内部审计的影响因素，以期更好地推动大型体育场馆的发展。

[关键词]大型体育场馆；内部审计；影响因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.46.078

内部审计室组织内部的免疫机制，是确保组织财务安全、经营安全，提高组织自查、监督水平的基础制度。但是内部审计在很多组织中却并未有太大的作用，大型体育场馆就是其中的典型。笔者结合自身经验，围绕大型体育场馆内部审计进行了相关研究。

1 大型体育场馆内部审计现状分析

1.1 审计管理机制不健全

大型体育场馆内部审计管理机制尚不健全，具体如下：其一，内部审计不受重视。我国正式的内部审计机构，是在20世纪80年代建立的，主导审计机构建立的是国家审计机关，当时其作为国家审计工作开展的基础，直接对审计机关负责。在内部审计机关最初建立的时候并不是为了加强组织内部的经营管理，而是被动建立起来的。所以内部审计经常会陷入“中间人”困境，得不到组织内部领导的重视，而其他的部门对其也十分排斥。其二，审计协会缺乏独立性。从当前的情况来看，内部审计协会难以发挥独立性，对审计机关依赖过大，这集中体现在人员、经费的获取上。大部分内部审计机构的工作人员都是来自内部审计机关；其中内部审计协会的经费大部分也是由审计机关承担的。此外，内部审计机关的监督作用，主要局限于组织内部的一般人员，对领导却没有什么制约。在大型体育场馆中，审计的对象往往是一般的员工，而领导却并没有受到内部审计的制约，这主要就是因为内部审计协会缺乏独立性。

1.2 计划阶段审计制度缺陷

大型体育场馆的内部审计计划阶段尚存在诸多弊端，具体体现在以下几个方面。其一，年度审计计划不合理。当前大型体育场馆的年度审计目标往往过于笼统，审计的指向性不强，有些部门甚至不制订审计计划。其二，项目审计计划考虑不周。从当前的情况来看，大型体育场馆的很多项目审计计划制订过程中，并没有考虑到一些可能发生的重大审计问题，更缺乏专业化的审计预防计划，对外部专家的利用率比较低，难以全面、有效地评估审计风险，难以控制审计风险，起到监督、指导的作用。其三，审计程序选择不当。大型体育场馆内部审计过程中，往往照搬照抄其他行业、组织业已成熟的内部审计程序，并没有考虑到大型体育场馆的经营规模、业务内容，对可能出现的审计风险、问题考虑不到位，难免会出现诸多的疏漏。

为了提高该阶段的审计质量，需要采取以下措施。其一，制订科学的审计计划。对已经选择的审计项目，审计人员需要进行细致的调查、了解，针对项目的实际情况，制定指向性明确、内容全面的审计计划。其二，制定好审计风险预防方案。对内部审计过程中可能出现的审计问题、风险，大型体育场馆应该制定好专业化的审计预防方案，避免出现审计风险。其三，选择合适的审计程序。大型体育场馆应该结合国内外大型场馆的审计经验以及自身的规模、经营业务内容等，制定具有自身特色的审计程序、审计内容等，避免出现审计漏洞，降低审计的科学性。

1.3 实施阶段审计制度缺陷

大型体育场馆的内部审计实施阶段也存在诸多弊端，具体如下。其一，审计前不下发通知。除突击检查之外，一般内部审计检查之前，需要给相关部门下发通知。通知的目的在于让被审计单位准备好资料，选派人员协助审计。而在当前大型体育场馆内部审计过程中，内部审计部门审计前不下发通知，对被审计单位的工作以及审计质量造成了很大影响。其二，底稿编制比较混乱。大型体育场馆的工作底稿编制具有较强的主观性，没有完善的标准。当审计人员取证的时候，难以有效地发现问题；有的审计人员责任心不强，审计只是简单复制账，不对其进行审查，这无疑加大了审计风险。其三，审计资料缺少签章。在实际的审计过程中，内部审计人员获取证据比较随意，往往缺少提供者签名或盖章，这样难免影响了证据的质量。

针对以上状况，应该采取如下措施。其一，按规定下发通知书。在对被审计单位审计之前，需要向其发放审计通知书，以确保其做好被审计准备，协助审计人员做好审计工作。其二，制定工作底稿编制规范。工作底稿是审计的重要内容，体育馆应该制定统一的工作底稿，这样对资料、证据的收集有很大的帮助。其三，健全审计证据简章制度。体育馆内部审计过程中，对相关人员提供的审计证据，应该让其签章、签名，确保证据的准确性、有效性，一旦证据审计出现问题，追究相关责任人的责任，对其进行惩处。

1.4 审计报告阶段制度缺陷

大型体育场馆的内部审计报告阶段也存在诸多弊端，具体如下。其一，审计报告质量偏低。大型体育场馆的审计报告存在诸多的问题，其中不但包括结论准确性差、法律引用不恰当，还包括审定事实不清、建议可操作性差等。其二，质量妥协情况较为常见。在实际的内部审计中，审计人员的职业操守存在问题，面对高层压力，在实际审计报告撰写的时候存在避重就轻、质量妥协的行为。

针对以上情况，可以采取以下措施。其一，做好审计报告复核工作。大型体育场馆审计项目的审计报告，一般都是由项目负责人负责出具，报告送报审批，由机构负责人进行最后复核。若体育馆项目较大，在实际的审计过程中，还需要引入中间复核人。此外，在质量控制上，要建立起完善的报告质量监督机制，及时发现、改正审计报告中存在的问题。其二，杜绝质量妥协。要杜绝质量妥协的情况出现，就需要提高审计机构的独立性，尊重审计机构以及审计人员的审计意见。

1.5 后续审计阶段制度缺陷

当审计报告出具之后，体育馆的审计执行却不到位，审计决定难以得到落实，很多审计结果利用率过低。审计部门也并未对审计报告提出后，各个部门的情况进行追踪，导致很多老问题难以得到根本解决。

针对这种情况，审计部门做好审计意见可行性分析。为了确保审计意见和决定能够贯彻落实，审计部门在确保后续审计范围的时候，需要对意见和决定的可操作性进行分析。如果发现意见或决定的可行性过低，需要进行必要的修订。

2 大型体育场馆内部审计影响因素

大型体育场馆内部审计的影响因素很多，具体可以分为内部因素与外部因素，如下图所示。

大型体育场馆内部审计影响因素图

3 内部审计质量的影响因素分析

3.1 内部因素

3.1.1 组织文化

体育场馆组织文化就是体育场馆生产发展过程中员工普遍遵循的、具有普遍约束力的价值观念、行为方式、企业制度、口号、品牌等的综合。组织文化反映了一个企业的开明程度、现代化程度，组织文化科学、与市场相适应，管理者就能够科学地管理企业，自然也就会客观地进行内部审计，赋予其独立性以及审计处理权，为内部审计提供更多的资源、人力支持，针对审计报告结果也就会更加贯彻执行。为了不让内部审计流于表面，管理者会更注重规范自己的行为，做到对内部审计的尊重。总的来说，优秀的企业文化能够让管理者支持内部审计，激发员工的活力和热情，提高整个体育场馆员工的凝聚力，提高其使命感。在内部审计中，难以逃避的一个关键问题就是利益冲突。在内部审计过程中，若是遇到了利益冲突，优秀的组织文化建设就显得尤为重要。组织文化的向心力、凝聚力、科学性、规范性等特征，将会更好地约束利益主体的行为，缓解利益冲突，促进审计人员的自我监管，突出集体利益，以组织目标的实现为最高目标，进而通过改善内部审计的计划、程序、方案、内容等，来提高内部审计的质量。反之，不良组织文化对大型体育场馆的内部审计存在不良影响，不利于组织目标的实现，会降低企业的内控水平。

3.1.2 技术方法

内部审计技术方法包括审计过程中用到的手段、方法；技术方法的运用具有较强的系统性，并不单独应用于某个或者某几个环节，对每个环节都有指导、监督作用。随着社会经济的变化，大型体育场馆的内部审计职能也在进行调整，这对内部审计部门提出了更高的要求，单纯的查账、资料审阅等手段对体育场馆的运营管理作用越来越小，增值型内部审计得到了广泛应用，相较于传统审计存在更大的优势，具体见下表。

通过上表可知，增值型内部审计沟通对象更为全面、民主；审计目标以增值企业价值为核心，拓展了传统内部审计的目标；审计技术方法也引入了信息化技术，提高了审计效率以及监督效率；审计领域也拓展到整个企业的治理，而不是局限于单纯的内部控制；审计实现了全过程审计，而不再是“马后炮”型的事后审计。审计技术方法的改善，将进一步影响大型体育馆的内部审计质量，对审计各个环节将产生深刻地影响。

3.1.3 机构设置

机构设置的影响主要集中在部门独立性能够实现上。在体育场馆内部审计过程中，审计质量与独立性有着密切的联系，内部审计能够科学、有效、无阻碍地开展，取决于内审部门是否具有独立性。在《内部审计实务标准》中，针对“独立性”有如下论述：“内部审计活动在确定审计范围、实施审计过程以及报告审计结果时应不受干扰。”总的来说，这种独立性主要体现在以下两个方面。其一，审计人员的独立性。在实际的内部审计工作中，审计人员的工作要保证公正、公平、客观，避免牵扯到利益关系，避免收受贿赂，避免受第三方影响，贯彻岗位职责，确保审计意见、结论的权威性、客观性，将内部审计的监督、指导作用充分发挥出来。其二，审计部门的独立性。在体育场馆当中，审计部门仅仅是众多部门中的一个，但是其职能却是监督、指导，如果受到其他部门的牵扯，不能保持部门的独立性，也就无法公正、公平、客观地审查其他部门。一般来说，内部审计部门的地位和其独立性成正比。内部审计部门以监督、指导为手段，来实现体育场馆的目标，为体育场馆创造利益。它是一个独立的部门，不与其他部门存在隶属关系，直接向领导负责。内部审计部门应该加强与经理和董事会的配合，通过这样的方式，过滤掉更多审计工作的麻烦、问题，才能更好地发挥其审计职能。

3.1.4 程序设置

内部审计程序设置指的是企业制定的用于经营管理的流程、办法。如果体育场馆的内部审计规范、科学，在实际的内部审计过程中，就可以避免审计的重复性，提高审计效率、可持续性，提高审计质量。审计程序包括诸多的环节，诸如计划制定、方案实施、结果报告、做结论、复查、归档等，这些环节都关系到审计质量，必须谨慎对待。就目前的情况来看，体育场馆内部审计规范性较差，审计质量管理不到位，尚存在诸多问题，具体如下。其一，审计方案系统性差。为了完成审计项目，很多审计人员对审计方案不上心，时间较短，难以保证审计方案的质量，方案缺乏连贯性，存在环节的缺失，系统性较差。其二，小组沟通不顺畅。审计项目存在诸多的小组，而小组之间在审计关键内容、范围、标准等方面很容易出现分歧，使得审计结果较为杂乱。其三，内部审计复核不完善。就目前的情况来看，内部审计机构的复合监督制度尚未有效地建立起来，审计中的错误、问题很难及时发现。而一旦出现问题、错误，审计程序就会脱节，审计工作的效用就大大降低，审计结果也不能准确反映问题，进而导致审计质量下降。

3.1.5 人员素质

大型体育场馆本身的经营就和赛事有很大的关联，故而对内部审计的需求不是很强，为此，在内部审计人员的培养上较为薄弱。内部审计人员大多是非专业人员，是从体育场馆其他部门选拔进去的，他们虽然了解一定的会计知识，但是对审计却较为陌生。在体育场馆后续教育缺乏的情况下，审计人员的综合素质亟待提高，内部审计的成效不甚理想。内部审计工作是体育场馆经营管理的一道“防线”，对体育场馆的经营管理意义深远。而要确保内部审计的高水准、高品质，就需要着力提高内部审人员的素质，一方面要培养其专业审计技能以及相关复合理论知识，另一方面要加强职业道德教育。现代审计不再局限于财务审计，管理审计、风险审计等也逐渐引入；先进的审计技术得到了广泛应用，在这样的情况下，要提高企业的价值，提高企业的经营水平，就需要着力提高审计人员的素质，只有这样才能更好地促进体育场馆内部审计工作的完善和发展，为企业的经营目标、价值服务。

3.2 外部因素

3.2.1 经济环境

所谓经济环境是指构成企业生存和发展的社会经济状况和国家经济政策，其中社会经济状况涉及诸多方面的内容，其中不但包括经济要素的性质、结构，还包括经济要素的发展水平、阶段变化等；国家经济政策是国家旨在履行经济职能而推出的一系列致力于改善、调控经济的政策。一国的经济发展水平、宏观政策情况，直接关系到企业内部审计工作的方向、质量、路线等，是推动内部审计发展的根本原因。当前的经济竞争日益激烈，企业的管理风险不断加大，企业承担的经济责任、管理压力也不断增加，为了促进企业稳定的发展，着力提升企业的风险管理水平，建立健全内部审计制度是十分必要的。作为内部经济监督和评价的手段，内部审计不但有利于改善公司治理结构、提升企业价值，还对企业管理风险的预防、提高社会各界对内部审计的满意度有着重要影响。从这个意义上来看，体育场馆内部审计工作的发展，实际上与经济环境有着根本的联系，无法避开经济环境单独谈内部审计，脱离经济环境的内部审计是没有实际意义的。

3.2.2 社会环境

这里所说的社会环境是狭义上的社会环境，指的是社会公众对内部审计的认可度、信任度、关注度、肯定度等。内部审计实际上并非单纯指企业内部的审计活动，还和利益相关者的看法有着密切联系，而社会公众恰恰是第二类利益相关者。他们如何看待社会审计直接关系到内部审计的发展，对内部审计的有效性、全面性等方面有重要影响。若社会公众足够看重内部审计工作，那么相应地内部审计部门和审计人员就有了更大的话语权，在企业中的地位就会上升。当其具有了审计处理权，并保持足够的独立性，就能更好地确保审计结果的真实性、可靠性和公允性。反之，若是社会公众不看重内部审计，审计部门和审计人员的地位就显得微不足道，这样审计质量也就难以保证。

3.2.3 法律环境

法律环境主要是指一个国家的法律意识形态，包括法律组织机构，法律规范和社会群体的法律意识。市场经济的一个重要特征就是法制化，市场参与者需要依照法律要求，规范自己的行为，内部审计也是一样。政府制定了一系列内部审计相关的法律法规，对内部审计工作进行了干预，体育场馆内部审计职能的发挥和政府法律有着密切联系，内部审计的职能、工作制度、审计人员职责、独立性、社会地位等都需要法律予以明确，只有不断完善法律体系，才能更好地提高内部审计的科学性。

3.2.4 行业环境

行业环境指的是对同一行业内的企业都会构成影响的环境因素。就内部审计行业来说，主要的管理机构是内部审计协会，这个协会是主要的为内部审计机构和审计人员提供服务、帮助、指导的机构。而内部审计协会接受政府的领导，在法律法规的指导下，建立和健全行业准则，并维护内部审计的权威性。当内部审计社会地位提高，内部审计的效用也就会提高；内部审计人员准入制度越完善，内部审计人员的素质也就越高，内部审计的质量也就越有保证。

4 总 结

内部设计是组织内部自查、监督的重要手段，大型体育场馆在内部审计上还存在诸多的不足，为了更好地提高大型体育场馆的内部审计水平，就需要加强对大型体育场馆审计的研究。本文阐述了当前我国大型体育场馆内部审计现状，在此基础上剖析了大型体育场馆内部审计的影响因素，希望对大型体育场馆内部审计的发展和完善有所帮助。

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