马来西亚消费税与中国增值税的比较

符志晖

【摘要】 为实现资源在世界范围的优化配置，也为了更好地参与国际竞争，越来越多的中国企业近年来积极寻求“走出去”的战略。他们积极开拓海外市场，了解国际投资环境，而投资国的相关税收政策是正在“走出去”和将要“走出去”的中国企业首先要做的功课。随着中国与马来西亚经贸往来的日益加强，税收制度已成为两国经济发展过程中不容忽视的问题。因此，研究两国税收制度的差异，从而促进两国的经济合作已十分必要。本文仅对马来西亚消费税和中国增值税的主要方面进行比较与评价。

【关键词】 马来西亚 消费税 中国增值税

马来西亚将从2015年4月1日起正式实行消费税，取代现有的销售税和服务税。马来西亚消费税是一种税基广泛且多层次的税收，涉及到供应链的每个层面，从原材料供应到生产制造、批发、零售和服务供应，从每层供应的增值中征税。马来西亚消费税其名称虽然叫消费税，但就其本质来说属于增值税。

一、马来西亚消费税简介

1、征税范围

马来西亚的消费税涵盖所有经济领域，即马来西亚境内的凡销售商品、提供服务及进口商品和服务的企业或个人，无论是否以盈利为目的，都属于消费税征收范围之内。不在消费税征收范围内的商品与服务主要包括非商品交易、在马来西亚境外进行的商品贸易涉及的商品，以及政府部门提供的服务。不过，并非所有政府部门提供的服务都在消费税范畴之外，一些特定的政府服务依然涉及消费税。

2、注册登记

凡是年营业额超过50万元马来西亚货币（以下简称“马币”）的企业必须在税务机关网站进行消费税网上注册，成为合法授权征税的单位。对于年营业额没有达到50万元马币要求的企业可以选择注册登记，也可以选择不注册登记；但如果选择注册登记，必须保持24个月。对于注册登记的企业，其销售的商品或者提供劳务的价格包括应该缴纳的消费税，在向税务部门缴纳消费税时可以抵扣购入过程中已经支付的进项税额。

3、税率结构

马来西亚消费税只有标准税率6%和零税率两种税率。消费税以6%的税率作为起步税率，这个税率估计2至3年内不大可能改变。零税率的范畴主要包括基本日常必需品如白米、糖、盐、面粉、食用油、草药、香料等，还有农产品、水产、海鲜以及出口商品，也包括一些服务供应如有关船只和飞机的一系列服务、国际邮寄服务、为外国人提供国内外旅行团服务以及在马来西亚境外提供的相关服务等。

4、免税供应

马来西亚消费税免税供应是指不用征收消费税的商品销售和服务供应。免税供应的范畴主要包括金融服务、公共交通、私人医疗/保健领域、公路或大桥收费站、私人教育领域和住宅产业等。由于享受免税优惠的纳税人无权要求退回免税货物的进项税额或从其他应税项目的销项税额中进行抵扣，免税供应下的领域在消费税实行的初期可能会通过涨价来转移税务成本，政府部门也多会在这些领域实行价格管制。

5、呆账处理

马来西亚消费税规定，如果企业在马来西亚境内销售商品或提供服务而没有收到任何付款或只收到部分付款，享有呆账减免税款的权利。企业在申报消费税时，只要符合呆账减免税款的相关条件，可以向税务机关申请退回进项税。但如果企业收回之前被拖欠的任何货款或部分货款，也必须在申报消费税时，针对已回收呆账款项作出调整，作为销项税缴纳税款。

6、税收处罚

马来西亚消费税规定，符合消费税注册条件的企业必须按期注册，否则最高可处以2万元马币的罚款；对未按规定进行纳税申报、未按规定缴纳税款、未按规定进行发票管理和账簿管理以及伪造税务资料的等行为，都制定了明确的财政处罚或刑事处罚规定；对重大逃税、骗税和阻碍税务机关人员执法的，不仅要补缴税款，处以巨额的罚款，或者还要根据不同情节对责任人实施不超过7年的监禁，逃税数额无法确定的，处以不超过50万元马币的罚款。

二、马来西亚消费税与中国增值税的比较

1、征税范围比较

中国增值税的征税范围包括销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务、提供“营改增”的应税服务，还有一些特殊项目和特殊行为也在增值税的征税范畴之内。

马来西亚消费税征收范围要比中国宽广，不仅包含了中国增值税的征收范围，而且还包括了中国营业税的征收范围。两者的差異主要体现在提供劳务上，中国增值税仅限于提供加工及修理修配劳务、交通运输服务、邮政服务和部分现代服务业服务，而马来西亚消费税几乎包括一切劳务。

2、注册登记比较

中国增值税将纳税人按其年应税销售额以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。中国对纳税人的分类认定依据更加严谨，其中对一般纳税人的认定条件：工业企业应税销售额为50万元以上，商业企业为80万元以上，“营改增”服务业应税服务年销售额为500万元以上（含本数）。年应税销售额达到一般纳税人资格认定标准的企业，应当向税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额未超过税务机关规定的小规模纳税标准以及新开业的企业，可以向税务机关申请一般纳税人资格认定。

马来西亚消费税在选择注册登记规定上比较灵活，可由企业自主选择，达到和未达到销售额要求的企业均可以向税务机关注册登记。在中国销售额未达到规定的企业或不符合相关条件不能被税务机关认定为一般纳税人，同时规定一旦认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。

3、税率结构比较

中国增值税针对一般纳税人，设置了17%、13%、11%和6%四档税率，而针对小规模纳税人只设置了3%的征收率。中国增值税在出口环节所涉及零税率的范畴主要包括出口商品和向境外提供的运输服务、研发服务、设计服务以及税务机关规定的一些特殊应税服务。

中国的增值税对一般纳税人和小规模纳税人执行不同的税率，而且对一般纳税人也规定了四档税率，税率结构比较复杂。马来西亚消费税实行单一的标准税率，使各种类型的企业税率一致、税负一致，体现了税收的中性原则。

4、免税比较

中国增值税主要规定了以下项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品、避孕药品和用具、古旧图书、直接用于科学研究和科学试验及教学的进口仪器和设备、外国政府和国际组织无偿援助的进口物资和设备、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品以及境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务。

两国的免税优惠政策都是国家根据实际需要，在相关范围内免除纳税人缴纳税款的义务。马来西亚消费税规定零税率供应的商品或服务支付的进项税额可以退还，而免税供应的商品或服务支付的进项税额不可以退还。中国增值税也有类似的相关规定，如用于免税项目的购进货物或者应税劳务其进项税额不得从销项税额中抵扣。

5、呆账处理比较

中国企业在销售商品或提供劳务时，按权责发生制的原则，将无法收回的款项确认为当期的销售收入，并按税法规定计算应交增值税的销项税额。销项税额是应由企业代替税务机关向购买方或劳务接收方收取的款项，而在赊销时则由企业用自有资金代垫。在发生呆账的情况下，现行税法没有对该税款的处理作出相关明确规定。也就是说，无法收回款项中所含的这部分代缴的增值税，最终转为由销售商品或提供劳务的企业承担。

马来西亚消费税规定索取呆账减免需符合三个条件：纳税人已缴纳消费税；从商品销售和服务供应日期算起6个月内没有收到付款，或者在6个月期限结束前，债务人宣布破产；纳税人努力催收，有依法催收磋商记录。呆账减免税款的规定是马来西亚消费税实施的一大亮点，有效地保护了纳税人的合理权益。

6、税收处罚比较

中国增值税规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。伪造、出售伪造增值税专用发票；非法出售增值税专用发票；非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票；虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取退税、抵扣税款发票等行为都构成犯罪，涉及税款数额巨大的可处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。

从征管模式实施来看，马来西亚的纳税人其消费税发票在开具方面暂没有被强制性地纳入税务部门的严密监控，加上事后税务检查、监督的有限性，消费税实施的初期很难确保纳税人自觉如实申报，偷、逃税的现象可能难以避免。中国税务部门通过增值税防伪税控系统可掌握企业的销项税额和进项税额情况，达到审核和控制发票的目的。从法律的角度来看，中国增值税的规定比较严密和具有政策上的层次性，处罚的力度也较大。

总的来说，马来西亚消费税和中国增值税本质上是一样的。两者在计税方法上是一致的，都采用了税款抵扣法；对出口一般都实行零税率，对进口普遍征税；对农业农产品方面、教育方面、医疗方面都实行了一定的税收优惠政策；都实行统一的发票管理制度，使税款的征收建立在法定的凭证基础上。相对来说，马来西亚税收信息化建设比较落后，社会化的税收监控体系不完善，一定程度上會制约到消费税的征管效率。与马来西亚消费税及其他国家的增值税相比，中国虽然已经由生产型增值税转型为消费型增值税，但增值税的征税范围还不能扩大至全部的商品和劳务，一部分劳务领域仍实行营业税，这使得增值税链条不够完整，不利于发挥增值税的普遍调节功能。

三、结语

随着中国“走出去”战略的实施，中国对马来西亚投资逐渐呈现出增速快、规模大的趋势。在马来西亚的中国企业必须熟悉和适应当地特殊的贸易环境，特别是当地相关税收政策，采取有效措施拓展业务，规避税务风险。相应的税务问题涉及投资结构、交易的安排、商品的定价和资金融通等方面，在很多时候可能成为经营成败的关键因素。鉴于马来西亚消费税和中国增值税差异很多，因此在马来西亚的中国企业应尽快熟悉即将实行的马来西亚消费税相关规定，并密切关注其变更和发展动向，及时调整税务安排。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会：税法[M].经济科学出版社，2013.

[2] 丁红燕、董绍青：中韩增值税制度的比较[J].涉外税务，2009（4）.

（责任编辑：刘冰冰）