论企业预算编制的方法及在实际工作中的意义

宋传芬

摘 要：预算的编制主要是对企业内部资源按照预期的计划对其进行优化和配置，预算能够为企业的发展前景做出指导。预算编制是企业日常运行和发展必不可少的环节，企业应当对预算的编制工作给予足够的重视，对企业自身有一个全面完整的认识。然而，预算的编制方法不一而终，企业应当综合自身的因素选择较为适合自身的预算编制方法，只有这样才能发挥预算编制的应有作用，为企业的发展带来促进作用。

关键词：企业；预算编制；方法；意义

一、引言

“凡事预则立，不预则废”，预算在企业的运行过程中起到事先准备的作用，预测将要发生的事情和资源支出。所谓预算即对现有资源包括企业的资金、人力和物力进行分配，以此来实现企业的战略目标。另外，企业可以通过预算的执行状况对企业的现状进行分析，以发现偏离预期的事项，并及时采取措施，按照企业原先的计划进行。

二、企业预算的编制方法

1.固定预算和弹性预算

预算的编制按照业务量基础的数量特征不同，可以将预算的编制方法分为固定预算和弹性预算。固定预算又可以成为静态预算，它主要是考虑企业在一定的期间内能够实现的水平，比如说销售量、产量等，而对将来会发生的变化没有进行考虑，固定预算是传统的预算编制方法。比如说，固定预算在学校的运用中，它“不考虑”学校的资产规模、人数以及外部环境的影响，在这种情况下来编制学校的收入和支出预算。所谓不考虑主要指一下集中情况：第一，对预算的影响较小，从而不予以考虑。例如，学校员工的退休金以及生活补贴，而学校每年的退休人数不多，对于预算的编制影响不大，因此可以不予以考虑。第二，对于难以估计的影响也可以不予以考虑。例如，独生子女费，学校很难估计学校的职工有多少在下一年度生子等情况。由此可见，固定预算的优点是编制较为简单、快捷，但是固定预算依旧存在许多的缺点，首先是编制的过程较为机械呆板，固定预算按照一定的水平来进行制定，不考虑将要发生的变化，缺少适应性，不能够全面反映企业的整体环境；其次，固定预算的可比性较差，固定预算由于没有考虑环境的变化，因此企业的实际收支情况很可能与预算的情况相差甚远，预算的指标和实际的指标可比性较差，不能够作为企业的考核和奖惩的依据。相反，弹性预算是在成本形态分析的基础上，并参考一定期间的成本和利润以及业务量之间的关系来编制预算。弹性预算的优点是，它能够适应企业经营环境的变化，弹性预算的指标能够与实际执行的情况进行比较，能够判断企业一个时期的实际执行状况，并进行优化改进。通过以上分析可见，固定预算比较适合规模较小经营环境稳定的企业而弹性预算适应那些规模较大，经营环境处于不断变化的企业。

2.增量预算和零基预算

按照编制基础的不同，可以将预算的编制分为增量预算和零基预算。增量预算是在基期成本费用的基础上，并考虑企业的未来发展情况以及优化成本费用的手段，并且结合企业的战略目标和企业面临市场的发展变化，从而对基期的预算情况进行相应的调整，从而确定企业实际情况的预算。使用增量预算需要存在三个前提条件，即企业的现有业务活动是必须的、企业原有的开支都是根据企业的实际情况应当的以及合理的以及企业为实现战略目标所增加的费用是值得的。增量预算的优点是容易编制、预算较为稳定并且能够在一个稳定基础上合理的调整以及容易为各部门所操作和理解。缺点是它不能够为企业降低成本产生动力、它的编制假设企业的生产经营活动按照一定的方式经营下去并且它也不能够启发新的观点和思路。相比较而言，零基预算不以以往的数据作为其支撑，在编制该预算时对企业的内外部环境进行一个充分的评估，它完全根据企业的实际需求来编制当期的预算情况。与增量预算相比，零基预算能够在一定程度上激发员工降低成本的积极性和创造性、合理分配企业有限的资源以及提高企业的生产和管理水平。但是，零基预算的缺点也很明显，由于它的制定完全从“零”开始，这需要花费很多精力去思考和规划，因此工作量较大、花费的时间较长。

3.定期预算和滚动预算

按照预算编制的预算期间不同可以将预算的编制方法分为定期预算和滚动预算。所谓定期预算即是在编制预算时按照不变的期间来进行，不考虑期间以外的变化情况。定期预算的优点是预算的适用期间和会计期间重叠，能够将预算执行和考核的情况反映在企业的财务报表当中。但是，定期预算还是存在着一定的确定。第一，定期预算具有盲目性。预算的编制工作往往在年度开始之前的时间进行，对于将要发生的事情不能进行可靠的把握，因此所指定的预算情况不能够很好的复合企业的实际状况，可能不适合企业的具体操作运行。第二，定期预算具有滞后性。由于定期预算适用特定的期间，在整个期间内预算并不根据企业的实际情况进行调整，因此当企业面临的环境发生重大变化时，预算还停留在原先的预期，不能够为实际发生的状况进行指导，这会造成预算的滞后性。第三，间断性。由于定期预算的编制适用于特定的期间，一旦一个期间结束，企业的预算制定者就会放松警惕，对下期的情况并没有给予及时的关注，这会造成预算的不连贯，不利于企业的长远发展。与定期预算存在区别的是滚动预算，该种预算的编制脱离了会计年度的限制，并且随着预算的执行而延伸，使企业的收入费用执行都能根据适应的预算来执行。滚动预算的优点主要有：首先它能够使企业的预算呈现出一个完整和持续的动态过程，适应企业的长远发展。其次，由于滚动预算随时对预算进行计划和安排，它能够使管理者时刻保持对企业情况的把握，适时调整预算的内容，这样能够使预算保持较为新鲜的状态，随时为企业利用。再者，滚动预算对着时间的流动而流动，内容较为充实和先进，对企业的实际情况能够给予较为实质性的指导。但是，工作繁重是滚动预算的缺点之一，给管理者带来了压力。

三、预算编制在企业实际工作中的意义

1.对企业一定时期的收支进行计划

预算是对企业的收入和支出在将来的预测，企业的实际运行中按照所编制的预算来执行。在既定的预算情况下，能够使企业的各项营业活动有序进行，使企业内部有限的资源得到最大化的运用，从而实现企业的战略目标。例如，广东电网公司在2011年完成了全面预算的体系建设，实施信息化的平台并对预算进行实施更性对预算执行结果进行动态的考核，并且广东电网于2013年底开始在全公司实施预算的体系运用。广东电网预算在完成中长期的制定时，不断提高预算在决策分析中的作用，用来评估企业一定期间的业绩水平， 从而提升企业的价值。并且公司将预算的制定划分为不同的版块，使预算在不同的领域能够更加具有指导性和计划性。通过分析可见，预算能够对有限的资源进行一个合理的分配，发挥其最大的价值。

2.对企业的工作起到监督和控制的作用

预算实际是企业经营计划的具体化，在指导企业实际经营活动的同时，也能够对该工作进行监督和控制。当企业的实际支付情况超出计划的预算水平时，企业的相关人员就要对例外的情况进行分析和管理，并向企业的管理层进行反馈，这样能够使例外情况掌握在企业的手中，并且对其进行控制和监督。例如，华润集团有限公司具有70多年的历史，在这个过程中，企业总结了许多预算编制的方式和方法。企业的管理系统主要是6S管理体系，其中包括预算体系。华润集团将预算放在了企业战略的地位，充分利用预算的作用为企业的发展带来指导，并切实指导着企业的生产经营活动。

3.对企业的实际经营情况进行考核

预算不仅仅能够为每个阶段的工作进行指导，也能够对企业运营的结果进行考核，以此来评价企业的各个责任中心。这样能够促进责任中心依照预算的考核标准来完成自己责任中心的任务，为企业的发展带来了方向。并能够根据结果来进行奖励和惩罚，给企业员工带来动力，增强他们的积极性和主动性，按照既定的考核标准使得企业的生产在企业中形成一个既定的发展目标。

四、结论

预算的编制方法包括以上所述的几种，但是企业在进行预算的编制工作时，应当根据企业的实际情况来进行，不能够不切实际地编制预算。预算对于企业发展的意义是十分重大的，因此每个企业都应当主动预算编制工作，使其为企业的发展服务。

参考文献：

[1]毛洪涛，程军，邓博夫.预算报告编制参与、调整及其决策价值[J]. 会计研究，2013（08）.

[2]蒋悟真.中国预算法实施的现实路径[J].中国社会科学，2014（09）.