关于预防上市公司财务舞弊问题研究

雷鸣

摘 要：财务舞弊行为是损害投资者利益的违法行为，由于我国上市公司自身的特点和现有相关法律法规的具体情况，财务舞弊行为在上市公司频繁发生，本文先对财务舞弊行为进行了阐述，并区分了其和其他不规范会计行为的不同，然后通过分析上市公司发生财务舞弊行为的原因，以及进行常见的上市公司进行财务舞弊行为的手段，对如何预防上市公司财务舞弊问题提出了几条建议，对以后关于如何预防上市公司财务舞弊问题进行更深入地研究有一定的意义。

关键词：上市公司；财务舞弊；违法

一、财务舞弊

要想有效预防和处理上市公司的财务舞弊问题，首先应当对财务舞弊的概念、以及其与其他会计不规范行为的区别都有清晰和正确的认识，才能进一步深入研究。

1.基本概念

国际上关于财务舞弊的最早定义是出于美国注册会计师协会，概念的大致意思是公司在进行会计活动时制作的财务报告中，人为主观地故意错误上报和遗失漏掉对该公司和企业而言非常重大的事项，也就是进行带有欺诈性质的财务舞弊。

我国相关领域的学者对财务舞弊有自己的理解，阚京华对财务舞弊的理解是作弊弄假者通过使用欺诈性的财务作假等手段来使得自身得到想要的利益。辛清泉把财务舞弊定义为舞弊者在没有遵守会计准则的规定下或者是找到会计准则的可以利用的漏洞，对会计信息的使用者提供虚假的财务信息，以此来满足自身的利益。

从上面这些国内外对财务舞弊行为的定义或者理解中能够看出，财务舞弊是企业的管理者不顾会计准则的要求和相关法律法规的规定主观蓄意地作假财务信息，目的是为了满足和实现，甚至扩大自身的经济利益，这是一种违法行为。

2.财务舞弊和其他不规范会计行为的区别

（1）和会计信息失真的不同之处

会计信息失真是因为在制作财务报告和财务报表的时候，制作人员输入的会计信息跟输出的会计信息不吻合，也就是说财务报告中所披示的内容与制作会计信息所依据的凭证不相符。会计信息失真可以涵盖很多内容，财务舞弊所包括的内容与其相比较而言，相对狭小，也就是说财务舞弊行为只是会计信息的不真实行为中的一部分，会计信息失真还包括盈余管理与会计差错等行为。以造成会计信息失真的原因为依据，可以把会计信息失真分为两种情况，一种是有意失真，另一种是无意失真。其中有意失真行为包括财务舞弊和盈余管理行为；无意失真包括会计差错与会计制度缺陷。

（2）和盈余管理的不同之处

有上述内容可知，这两者最大的不同之处就是是否违背了会计准则。盈余管理是在没有触犯会计准则的情况下，公司对公司的财务会计信息根据当时所处的具体情况和自身的特点进行较小程度地调整，目的是尽量扩大自身的利益。盈余管理行为的关键之处就是利用会计准则的漏洞，在合法的条件下进行财务信息专门处理，以使公司的利益达到最大化。因此虽然盈余管理行为也会使得公司的会计信息失去真实性，但是从本质上来说，盈余管理行为是合理合法的，但是财务舞弊行为本身是一种欺诈性的行为，是违法的。

（3）和会计差错的不同之处

会计差错指的是对会计信息进行检查核算的时候，可能在数据的记录或者数字的计算方面出错，而导致的会计信息失去其真实性的行为。如果在进行会计信息的核算时出现很严重的会计差错，那将会使得会计信息出现严重失真的情况，也会很大程度上损害会计信息的可靠性，随后就可能错误地引导那些使用该会计信息的人员，使他们制定不合适的策略与不正确的决定。会计差错行为与财务舞弊行为在本质上是不同的，导致会计信息差错的行为不是有意的，是无意的，多数是因为会计人员的一时疏忽或者本身其能力有限导致，但进行财务舞弊行为的初衷却是有意的。

二、上市公司的财务舞弊问题研究

1.财务舞弊的手段

（1）虚拟构造会计主体

由于某些企业的规模较小而不能满足上市、获取银行贷款的要求，所以这些企业往往在进行会计工作时会虚拟构造会计主体。这些公司想要向银行贷款，就虚拟构造一些子公司进行投资，并对虚拟的子公司财务信息进行做假，最后通过子公司会计主体骗取银行贷款。

（2）虚拟造假注册资本

由于某些公司不能达到国家规定注册资本的要求，不能建立公司，进行相应的业务经营，因此这些公司往往会虚拟造假注册资本。目前许多经营代理注册的中介公司，先给这些注册资金不够的公司添加注册资金，帮助其建立公司，实现相应业务的运营，这个过程中取得相应的中介费用，等公司注册完成，就会把自己增添的那部分注册资金抽走。

（3）虚拟资产作假

虚拟资产是公司已经使用的费用或者已经出现的损失。公司为了控制利润，在进行会计工作时，通过不及时确认、少摊虚拟资产的行为来修饰会计报表。

（4）隐瞒重大事项

上市公司在公司的会计报表中掩盖重大的事项，没有在报表的附注中及时披露。上市公司进行这种行为主要是为了掩饰公司的盈利能力不足，业绩不好的现象，还为了不让外界知道自己的流动资金有限，给外界造成一种公司有充足的流动资金的假象，以此来欺骗投资者和他们的投资。

（5）巨额冲销

上市公司的财务人员在某个进行会计工作的期间将过去期间应该确认但是没有确认的损失一起确认，实现公司的利润在不同的会计工作期间的转移，以此来调节公司的利润。当公司连续两年处于亏损的状态，为了使公司在第三年由于亏损不至于被停止运营，公司就会采取巨额冲销的手段来使公司的利润变为正值。

2.产生财务舞弊行为的原因

（1）业绩考核的压力

公司的经营业绩和效果一般都是通过绩效考核的方法来检测和体现的。绩效考核的主要依据是公司的财务指标，这些指标包括利润的目标、销售收入等等[4]。绩效考核不单单是对公司的经营业绩和效果进行考核，更重要的是通过绩效考核可以一定程度上对公司的高级管理层人员的能力进行评价与估计，这就使得绩效考核的结果直接影响到公司的高级管理层人员的自身利益。公司的这些高级管理人员为了满足自身的利益，常常会利用自己便利的权利把这一期的成本所需要费用延长确认的期限，还有把下一期的盈利直接提前到这一期确认，以此来降低自己管理期间公司经营所需要的成本费用和增加当期的盈利状况，提高自己的业绩。

（2）公司治理存在缺陷

现代公司采用的是所有权和经营权分离的模式和代理的关系，这就为公司的管理者提供了损害公司所有股东的集体利益来满足甚至扩大自身利益的机会，公司利用这种机会进行财务舞弊行为来达到自己的目的。在我国，大部分的上市公司是通过国有企业制度的改变而上市的，这种企业中国家股通常是上市公司最大的股东。国家股由于自身特有的缺陷，在监督公司的财务舞弊的过程中具有很低的效率，而国有资产管理机构也很难对公司治理进行真正地监督。法人股股东比较注重公司长期的经营状况，他们对公司管理者行为的监督欲望相对来说比较强烈，但是由于监督成本较大，所以也就出现了“搭便车”的现象。

（3）财务舞弊行为的集体性

公司的财务舞弊行为一般来说是是很多人参与和做出决定的行为。在公司的财务舞弊行为被发现时，公司的管理者往往利用财务舞弊行为的集体性进行辩解为自己开脱，推卸自己的责任。财务舞弊行为的集体性为公司的管理者找到了说服自己的理由，是管理者进行财务舞弊行为的心理基础。

3.预防上市公司财务舞弊的措施

（1）诚信度列入考核指标

监督管理部门对企业进行的考察不能仅限于从会计信息中提取相关的数据进行评估，还要把诚信度列入其中，这样就需要加强对诚信度的建设[5]。诚信度是公司在市场上能够生存的基本，公司要想在市场上经营运行，必须要有诚信，这是市场运行的重要准则，所以加强公司诚信度的建设必须脚踏实地地实行，不能只喊口号。监督管理部门要对包括所有的利益相关者在内的市场参与者进行一定的诚信教育，在他们了解到自己身上所承担的诚信责任，这样他们才会加强对自身工作的责任感，对其他利益者的责任心，并会对彼此进行监督，这样就会一定程度上抑制上市公司中财务舞弊行为的发生。

（2）完善公司治理机制

上市公司治理机制的缺陷为公司的管理者提供了进行财务舞弊行为的机会，完善公司的治理机制，就会减少或消除财务舞弊行为的机会。完善公司的治理机制，明确规定和划分公司中各个部门的权利和责任，使得各部门具有独立性和实行自己的权利，还可以进行监督，相互制约，这样就会使得公司在所有权和经营权相互分离的模式下，有效地防止了内部人员控制的现象发生在我国许多上市公司中内部人员进行财务舞弊行为的现象很严重，是由于上市公司没有给与内部人员控制问题足够多的重视。监督管理部门合理强制性地安排公司的审计，这样会促使公司改变内部控制机制，降低公司的高级管理人员进行财务舞弊行为的可能性。

（3）完善会计准则等相应法律法规

会计准则可以明确地规范和要求会计人员的工作流程和责任，司法可以明确规定进行财务舞弊的行为所要承担的法律责任，并且确实有效的实行。财务舞弊行为在上市公司发生的频率很高的原因之一，就是因为进行财务舞弊行为之后所要承担的法律责任成本非常小，所以给那些管理者留下了幻想，所以完善会计准则等相应的法律法规非常重要。在我国，法律法规在规范财务舞弊行为方面一贯是注重其在行政方面的责任，而忽略了其在民事方面的责任。建立有效的民事诉讼机制，就会使得投资金额小的人在其利益受到损害时可以方便快捷有效地对那些违法者进行民事诉讼，从小事做起，相关者一点一滴的利益都保护起来，这样会极大地鼓舞了民众对自己利益保护的热情，加强了民事监督，财务舞弊行为才能慢慢地杜绝。

（4）加强财务舞弊行为的道德约束

道德是防止财务舞弊行为的最后一道屏障，也就是企图进行财务舞弊行为的人的良心约束。人在做坏事之前，通常会找一个理由说服自己，也就是为自己做坏事找个借口，这样就不会受到自己心中道德的谴责，使自己获得解脱，减少甚至消除自己的罪恶感。平时公司和有关部门要加强对有关人员的价值观和道德约束的培养，提高他们自身的素质，降低进行财务舞弊行为的可能性。

三、总结

由于来自绩效考核等方面的压力、公司治理结构的缺陷、公司管理人员自身素质的不过关，使得上市公司的有关人员通过虚拟构造会计主体，虚拟造假注册资本，虚拟资产作假，隐瞒重大事项和巨额冲销等手段频频进行财务舞弊行为，这严重损害了公司外部相关人员的利益，是一种违法行为，通过加强上市公司诚信度的建设，完善公司的治理机制，完善会计准则等相关法律法规和加强自我道德约束可以一定程度上防止财务舞弊行为的发生，但是这些措施还是不能完全解决上市公司财务舞弊的问题，值得继续深入研究。上文通过分析上市公司发生财务舞弊行为的原因，以及进行常见的上市公司进行财务舞弊行为的手段，并针对预防上市公司财务舞弊问题提出了切实可行的建议，对以后关于如何预防上市公司财务舞弊问题进行更深入地研究有一定的意义。

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