页岩气会计核算该这样算

□ 文/罗果

页岩气会计核算该这样算

□ 文/罗果

页岩气等石油天然气开采行业由于其具备高风险、单项成本高等特点，需要专门制定特殊的会计准则来规范这一特殊行业。

石油天然气被誉为现代工业的血液，而页岩气作为一种从页岩层中开采出来的天然气，凭借着其开采生命长和生产周期长的特点成为能源界新宠。我国页岩气储量高达30万亿立方米以上，蕴含着巨大的经济价值，如何规范页岩气资产会计核算显得十分关键。

新会计准则对我国页岩气会计核算的影响

新准则规定了油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。而油气开采活动以外的油气储存、集输、加工和销售等业务的会计处理，适用其他相关会计准则。

1．矿区权益的会计处理

莫北/制图

通过定义矿区权益并设置矿区权益科目取代地质勘探支出和油气开发支出两个科目，综合反映企业勘探开发页岩气等油气资源所发生的全部支出。同时将矿区权益定义区分为探明矿区权益和未探明矿区权益，为成本的资本化和费用化提供基础。这样通过一个科目归集，两个明细科目区分体现了新会计准则的合理性和易理解性。同时新会计准则正式引入“成果法”核算页岩气等资产成本计价计量，在计价方法上通常有完全成本法和成果法两种方法，其中完全成本法将全部勘探支出视为资本化支出，体现资产也行，因此全部予以资本化。而成果法中只有探明经济可采储量的页岩气勘探支出可以资本化，其他相关支出均予以费用化。成果法和完全成本法对于当期企业损益可能产生较大影响，采用成果法可以减少当期损益进而达到节约所得税的目的，完全成本法则可以提高当期损益，常常成为页岩气开发企业盈余管理的重要手段。

2．引入产量法计算折耗

企业应当对探明的矿区权益计提折耗。我国页岩气开采企业在新准则颁布之前长期使用年限平均法计提折耗，而国际准则中规定则是采用产量法计提折耗。因此新准则新的另外一个表现便是引入了产量法，同时保留了年限平均法。企业可以根据自己的实际情况自主选择矿区权益折耗的计算方法。年限平均法与产量法在计算折耗总额上并无差别，但是年限平均法优点是计算简便、缺点是不能反应矿区权益折耗的真实时间分布；而产量法与此相反，计算复杂却能较好反应矿区权益折耗的真实时间分布。考虑到我国油气开采企业的实际情况以及会计信息可比性等原因，保留年限平均法是合理的。

3．页岩气资产减值的会计处理

我国对于页岩气矿区权益的减值采取了分类处理。探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号—资产减值》处理，对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。同时准则还规定，未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。不允许减值损失的转回在一定程度上阻止了企业利用这一转回进行盈余操纵的目的，但是由于未探明页岩气矿区权益的价值受到的影响因素众多，不允许转回则不能恰当反应页岩气开采企业所面临的内外部环境的变化。

关于页岩气开采企业信息披露的规定

页岩气开采企业仅仅披露页岩气开采的历史成本是不够的，这与页岩气开采的真实价值相脱离。因此准则规定页岩气开采企业必须披露拥有国内和国外的油气储量年初、年末数据。这种信息披露不仅仅揭示了页岩气开采企业最核心的资产价值，而且信息披露的成本小。此外准则还规定必须披露探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原价，累计折旧和减值准备累计金额及其计提方法。

国际会计准则委员会（IASB）认为页岩气储量信息有利于财务信息使用者融资担保、企业业绩考核、做出出售决策。同时页岩气储量信息还可以用于矿物转让时的成本分配；用于在公司兼并与并购时进行的成本分配。但是对于储量方法并没有做统一规定。

美国会计准则委员会（FASB）SFAS No.19与SFAS No.69都对页岩气储量做出详细的规定：采取价值披露和非价值披露相结合的方式。在价值信息披露方面要求在年度报告中揭示年初和年末石油和天然气的探明储量及探明已开发储量权益净额。其次关于探明的石油、天然气数量的现金流贴现的度量的统一化。对于非价值披露则要求企业必须在年报中补充下列资料：会计核算方法和资本化成本的披露方式、储量数量的披露、已发生成本的披露以及对主要地理区域的页岩气生产活动中的经营成果进行披露。

对我国页岩气会计核算的建议

1．加强我国页岩气会计理论研究

我国关于石油天然气包括页岩气的会计准则的制定基本上是参照国际会计准则和美国会计准则，较少体现我国的特色。因此必须在我国现有的国情下对页岩气会计核算理论进行研究，完善我国自己的页岩气标准、定义和核算理论。

2．增强基本名词解析

页岩气会计准则除了要求披露矿区权益的取得、勘探、开发、生产、废弃物处理的信息外，还应当包括基本名词解释。因为准则的制定需以对基本概念的界定和对会计基本原则的把握为基础，不同的概念基础或对基本原则不同角度的理解会导致不同的确认与计量结果。我国关于石油天然气会计核算并没有就具体的能源资源分类规定，因此有必要加强对主要石油天然气品种单独定义和核算。

3．提高会计信息的决策相关性

未来价值信息具有决策相关性但是难以计量，对于页岩气资源而言，能源的价格时常变化，如何提供具有信息含量的会计决策成为关键。因此会计准则改革既要坚持历史成本原则，又要对页岩气等资产提供必要的价值信息。为防止滥用价值基础报告，必须对价值信息的提供制定更为严格的规范。

作者单位：中国石油西南油气田 公司