“营改增”政策背景下铁路运输企业的应对研究

李继钦

摘要：“营改增”作为我国税制优化改革的关键，也是我国近年来出台的最有力的结构性减税政策，自铁路运输行业“营改增”政策试点实施以来，对于铁路运输企业的财务、税务以及内部管理等都带来了新的挑战。本文针对铁路运输企业的“营改增”，首先介绍了铁路运输企业“营改增”政策的相关内容，并细致分析了“营改增”政策实施后对铁路运输企业的具体影响，进而针对“营改增”以后铁路运输企业的应对，提出了几项建议措施。

关键词：铁路运输企业  “营改增”  应对

根据国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点的决定，财政部、国家税务总局确定自2014年1月1日起在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点工作。营改增从制度上解决营业税税制下“道道征收，全额征收”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收，层层抵扣”，使得税制变得更科学、更合理、更符合国际惯例。

自2014年铁路运输行业纳入“营改增”试点以来，对于铁路运输企业的经营业务管理、税务管理以及票据管理等工作带来了新的变化，对铁路运输企业的内部管理工作要求更是不断提高。在这种形势下，铁路运输企业应该深入研究“营改增”政策的具体内容，并分析对铁路运输企业带来的具体影响，积极谋划制定“营改增”以后的各类税收筹划措施，最大程度减轻铁路运输企业的税务负担，推动铁路企业经营效益的稳步提升。

一、铁路运输企业“营改增”政策内容简述

为适应铁路运输行业体制改革的需要，财政部、国家税务总局对铁路运输企业营改增政策制定了一下相应原则：不增加铁路行业整体税负;对税收征管和铁路运输生产来说，应切合实际和便于操作;妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接;以铁路运输企业从市场取得的旅客和货主的收入为应计收入计算的基础。

铁路运输企业营改增的实施，主要消除全面推向市场的新型铁路企业重复纳税问题;同时铁路企业购进设备材料、水电消耗和研发创新等可抵扣进项税额，将激发促进铁路运输企业的设备更新，也有利于降低其他行业的税收负担，促进其他行业营业税改革。

“营改增”就是营业税改征增值税，在营业税的税制背景下，营业税应纳税额=营业收入×税率;而改征增值税以后，增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。改征增值税以后，由于增值税实行的是税款抵扣计算，因此可以避免重复征税的问题。铁路运输企业“营改增”政策的内容主要包括以下几方面;

（一）纳税人的管理

在铁路运输企业“营改增”政策实施以后，纳税主体仍为原来缴纳营业税的纳税主体，也就是从事铁路运输服务的企业，征税的对象由原来的营业收入转变为铁路运输企业提供服务所获得收入中的增值部分。其中，销售额超过500万的企业，应申请认定为一般纳税人，销售额不足500万的纳税人，可以申请一般纳税人的认定，如果不经常提供应税服务，则可以认定为小规模纳税人。

（二）计税方法的调整

对于小规模纳税人，采用简易的计税方法，也就是应纳税额=销售额[计算值为：含税销售额÷（1+税率）]×税率;对于一般纳税人，其应纳税额=当期销项税额（计算值为：销售额×税率）-当期进项税额。

（三）税率的调整

在“营改增”政策推行以后，由营业税税率3%，调整为增值税税率11%;铁路国际联运增值税税率为0。

二、“营改增”政策对铁路运输企业的具体影响分析

（一）“营改增”对企业税负的影响

在“营改增”政策实施以后，由于税率由之前的3%营业税税率调整为11%的增值税税率，税率出现了提升，而且“营改增”以后由于铁路运输企业前期购置的固定资产进项税已经计入资产价值，难以实现抵扣，而当期采购的固定资产进项税抵扣非常少，因此在短期内会造成铁路运输企业税负的增加。同时，在铁路运输企业成本中所占比例相对较大的人力资源成本、固定资产折旧成本等都难以实现进项税的抵扣，因此都会一定程度上造成企业税负的增加。

（二）对铁路运输企业收入的影响

作为以提供铁路运输服务为主营业务的企业而言，收入主要源自于客货运以及服务收入，按照“营改增”相关政策的规定，“营改增”实施以后，假设铁路运输企业的营业收入仍维持原状，按照营改增实施办法，要将营业收入换算为不含税营业收入，也就是营改增之前的含税营业收入/（1+增值税率），因此确认的营业收入会按照增值税率/（1+增值税率）的比例降低，而且增值税的税率越高，企业的营业收入减少的比例也就越大。

（三）对铁路运输企业成本的影响分析

在“营改增”政策实施以后，铁路运输企业的纳税成本为增值税、城建税、教育税附加等，铁路运输企业可以取得增值税专用发票的成本支出将会降低，这在一定程度上也降低了铁路运输企业的税负总成本。但与此同时，由于“营改增”以后，铁路运输企业新购置的固定资产中进项税将不继续计算在固定资产的原值内，因此固定资产的入账价值将会降低，计提折旧也会随之下降，这在一定程度上会影响到铁路运输企业的成本以及现金流。

（四）对铁路运输企业财务与会计核算的影响

在“营改增”政策以后，要求铁路运输企业必须进一步理顺企业内部的财务管理以及会计核算，特别是准确分析“营改增”以后对企业各期利润的影响，以及企业的现金流、财务状况等可能出现的变动。同时，“营改增”政策实施以后铁路运输企业需要进一步加强销项税与进项税的计算管理，并需要规范对增值税专用发票的控制管理。

三、“营改增”政策实施以后铁路运输企业应对措施研究

（一）优化铁路运输企业的会计核算体系

在“营改增”政策实施以后，铁路运输企业必须进一步完善自身会计核算体系，以适应“营改增”政策变动的实际要求。一方面，铁路运输企业应该进一步完善固定资产的管理，特别是鉴于铁路运输企业的固定资产种类繁多、价值巨大、采购存放周期长，因此必须及时做好固定资产的清产盘点，寻找进项税的抵扣。另一方面，在企业的会计核算管理中，必须建立更加严格、完善、规范的增值税发票管理制度，对于一些成本要素支出项目，必须严格向供应方索取相应的增值税专用发票用于进项税的抵扣，以尽可能降低企业的税负。

（二）合理进行铁路运输企业的税收筹划

“营改增”政策实质是结构性减税政策，因此对于铁路运输企业而言，避免“营改增”政策实施以后企业税负的增加，应该根据“营改增”的政策原理积极进行税收筹划。在纳税人身份的选择上，特别是对于一些小规模纳税人，必须全面计算确定采用一般纳税人还是小规模纳税人资格认定。同时，对于铁路运输企业现阶段存在的挂靠经营问题，由于一些成本支出都不是企业负责，抵扣减少就会导致税负的增加，因此对于挂靠经营应该尽可能通过产权以及投资结构调整等实现公司化，解决进项税抵扣的问题。

（三）借助“营改增”机遇实施技术升级改造

在“营改增”政策推行以后，铁路运输企业一些支出项目，像设备更新、维护支出以及技术升级等支出项目，都可以作为进项税抵扣，因此铁路运输企业可以借此机会，全面在企业内部开展硬件以及软件技术的升级改造，一方面可以作为进项税的抵扣，另一方面也可以促进铁路运输企业生产经营效率的提升，提高铁路运输企业的市场竞争力。

（四）努力增加企业的增值税专用发票数量

在“营改增”政策背景下，降低铁路运输企业的税负，最直接有效的措施就是最大程度在经营活动中增加进项税的抵扣金额，也就是增加企业的增值税专用发票获得。在具体的实际操作过程中，需要企业进一步深入研究企业的成本结构，寻找新的增值税抵扣项目，特别像燃油费、维修费、客车租赁等，同时还应该对企业的成本结构进行进一步的调整，以扩大增值税的抵扣范围，实现企业税负的降低。

（五）积极利用扶持政策，不断推进运价改革

“营改增”政策实施以后，一些铁路运输企业难以避免会出现税负增加的问题，因此作为铁路运输企业应该积极申请各项财政补贴，逐步地过渡适应“营改增”改革。同时，铁路运输企业应该逐步地推进运价改革，对外做好“营改增”政策的宣传告知，争取客户的支持，确保增值税专用发票开具的增加，同时逐步实现铁路提价，并进一步开展铁路建设计划、吸引民营资本进入、实现铁路市场化运营，稳步提升铁路运输企业的市场盈利能力，减少“营改增”对铁路运输企业所带来的负面影响。

四、结束语

铁路运输行业“营改增”政策的实施，无论是对企业的经营管理、财务工作还是税务工作，都带来了较大的挑战。

铁路运输企业的财税管理部门应该结合“营改增”相关政策规定要求，重点在会计核算、成本控制、票据管理等方面健全管理措施，更快、更好地适应营改增带来的新变化，规避由于税收政策变动产生的涉税风险，更能从税制改革中获得应有收益，为企业的成长发展提供良好的基础环境。

参考文献：

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