机械制造企业ERP中成本核算方法之应用

杜娟

摘要：成本核算方法的应用因生产特点与成本管理要求及核算手段而不同。由于激烈的竟争，越来越多的企业为了提高企业管理水平而应用信息集成的ERP系统，随着ERP系统的越来越多的应用，分项逐步结转法分步法的应用也越来越多，这种方法计算复杂，需要更大的后台数据容量，以前企业中应用的并不多，综合逐步结转分步法是较为传统的方法。本文介绍了机械制造企业ERP系统中成本核算方法的应用，重点是综合逐步结转分步法、分项逐步结转分步法的区别与应用。分项逐步结转分步法与综合逐步结转分步法的区别在于自制半成品向下一工序流转时成本明细项目的一分一合，要么分要么合。两种核算方法提供了不同的完工产品成本数据，ERP系统的算法一经确定很难更改，企业要根据自身的管理需求，在上ERP系统时谨慎选择。

关键词：机械制造；成本核算方法；综合逐步结转分步法；分项逐步结转分步法

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）001-000-02

随着近年来我国经济的快速发展和市场的成熟，劳动力价格的不断上涨，企业的成本压力越来越大，不管面向国内还是面向国外，过去的劳动力竞争优势都不复存在。为了生存，企业不断寻找降低成本的有效途径，成本核算管理方法也不断升级，从手工核算到电算化到信息集成的ERP系统。企业成本系统的每次升级，都带来成本核算方法的进步，如手工核算时，由于人力及核算手段的限制，对品种规格繁多的产品，为了简化产品成本核算工作，只好采用分类法，如那时的配件核算分为240柴油机配件、240机车配件、280柴油机配件、280机车配件等几大类核算。后来上了金蝶K3，由于计算机的支持，可以核算到单个配件，品种法得到广泛实际运用，成本核算比手工核算时更加精细。而ERP系统已将多种核算方法抽象为一种基本的成本算法，即按照产品的BOM结构定义的父子项关系，以产品品种为基本核算对象，层层卷积的成本计算方法。

一、成本核算主要方法及适用条件

因生产特点与成本管理要求不同，不同企业成本计算的方法也不一样。成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同，二是产品成本计算期不同，三是在完工产品和在产品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。

（一）品种法

品种法是以“品种”作为成本计算对象，来归集核算产品成本的一种方法。成本计算期一般采用“会计期间”。品种法适用于大量、大批的单步骤生产的企业。或管理上不要求按生产步骤计算产品成本的企业。

（二）分批法

分批法是以产品的批别作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而完工产品成本计算是不定期的，与会计报告期不一致。适用于小批单件的多步骤生产，如船舶、重型机械等。不存在完工产品与在产品费用分配问题。

（三）分步法

分步法按产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用于大批、大量的多步骤生产，如机械、纺织、冶金等。大批、大量的多步骤生产由于生产时间长、可以间断，而且往往是跨月陆续完工，成本计算期一般是按月定期进行。并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。分步法又分为逐步结转法与平行结转法。

在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。

除上述三种产品成本计算的基本方法：品种法、分批法、分步法，还有成本计算的辅助方法：为简化成本计算工作而采用的分类法以及为加强成本控制而采用定额法等。如果产品的品种规格繁多，为了简化产品成本核算工作，可将产品的品种规格归并分类，按类别开设成本计算单归集费用，然后再按品种规格或生产批别、生产步骤分配费用、计算成本。分类法不是单独应用的成本计算方法，需与某一种或某两种基本方法结合使用。

在实际工作中，一个企业往往要几种成本核算方法同时应用才能满足生产、管理的要求。

二、成本核算方法在ERP系统中的应用

南车戚墅堰机车有限公司是机械制造企业，新造修理和谐N5等内燃机车，包含了热加工、冷加工、热处理、装配等生产步骤，还有动力、运输等辅助生产，为多步骤复杂式装配企业。在这样的多工艺的复杂制造过程中，一种成本核算方法是不能满足核算要求的，必然是几种方法的混合的运用。基本上是品种法与分步法、分批法的结合使用，每一个生产单位（车间/公司/事业部）采用品种法，核算到每一个零件；各生产单位之间按生产步骤，采用分步法核算。最终产品可以采用品种法核算到每一个产品，也可以按订单采用分批法核算到一批产品。在现有的计算机条件强大的计算能力下，机械制造企业已经可以核算到每一个零件，分类法这种辅助的成本计算方法已经不需用了。

在现行的ERP成本管理版本中，一般同时提供实际成本核算和标准成本核算，标准成本的核算原理是与实际成本核算一致的，只不过它采用的是定额成本，所有的工艺路线、产品BOM、算法都是相同的。国内企业都是以实际成本核算为主，标准成本为辅，把标准成本作为一种控制分析的手段。

实际成本核算是以成本底层代码为基础实现的。系统根据领料单数据自动计算每种材料及零部件的底层代码，通过底层代码虚拟构建出一个成本BOM树数据，成本BOM的顶端是最终产品，成本BOM按照产品物料结构层层展开，成本BOM中所有的节点都是成本核算对象。根据成本BOM，采用逐步结转法计算成本，成本计算从成本BOM结构最底层开始核算，每个节点的成本为子项成本费用加本节点发生的成本费用，如此依成本BOM结构向上层层卷积，直至计算出最上层的最终产品成本，而实际成本核算根据成本BOM层层卷积的过程，实际上也是产品根据生产步骤分步计算的过程。

如前所述，分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法，由于ERP系统中BOM的树形结构，成本层层卷积的计算过程，ERP系统中是不支持平行结转法的，而采用逐步结转法，而逐步结转法又分为分项逐步结转法和综合逐步结转法，这两种方法系统都是支持的。下面详细介绍逐步结转分步法。

逐步结转分步法是按产品的生产步骤结转并计算半成品成本，最后算出产成品成本的一种核算方法。这种方法计算半成品的成本。戚机公司就是采用的这种方法，以每个车间为一个生产步骤，计算半成品成本并入库，下工序车间到半成品仓库领用上工序车间的半成品，直至最后总组装出产成品。半成品可为下工序领用，也可直接销售。按结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映方式不同，又可分为综合结转法与分项结转法：

1.综合结转法

是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本综合记入该步骤的产品成本明细账的“自制半成品”成本明细项目中，可按自制半成品的实际成本结转，也可按计划成本结转。戚机公司是实际成本结转。按这种方法结转，由于自制半成品包含了上步骤的直接人工、制造费用等，因此最终产品只包含了最后一个生产步骤的直接人工、制造费用等，，因此需要用一定的方法将被混淆的成本进行还原，以反映整个企业产品成本的真实的料、工、费构成。

2.分项结转法

是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按成本明细项目分项转入该步骤的产品成本明细账中，而且自制半成品库中的半成品也要按成本明细项目分别登记。分项结转法下自制半成品明细项目不需要用或金额为零。这种方法各成本明细项目的金额不混淆，不需要进行成本还原。

很明显，分项结转法比综合结转法需要更大的后台数据容量，计算起来更复杂。在ERP系统中综合逐步结转法，半成品往下一步只需结转一个半成品成本数据，而分项逐步结转法中却需要结转一行数据。目前，戚机公司采用的分项逐结转法。一种半成品有29个成本明细项目，存储在自制半成品明细账中。

三、成本核算方法应用中难点

成本核算方法的选择上，目前是分项逐步结转分步法与综合逐步结转分步法，只能选其一，而这两种方法各有利弊，难以抉择。

（一）分项结转法利弊

分项结转法的好处：1.采用分项结转法结转半成品成本，可直接取得产成品原始的料、工、费等成本明细项目的各分项指标，便于从整个企业的角度分析产品成本构成，成本项目更真实可靠。2.不需要进行成本还原。

分项结转法的缺点：1.在各步骤完工产品成本中看不出所领用上工序的自制半成品费用的多少，本步骤的料、工、费各是多少。工时、料、工、费等所有数据都是卷积在一起的，得不到本部门可以控制成本的数据，不便于分清责任，进行各生产单位完工产品的成本分析与考核。2.这一方法的成本结转工作比较复杂，需要更大的数据容量。

（二）综合结转法的利弊

综合结转法的好处：可以在各生产步骤的完工产品成本计算单中反映各该步骤完工产品所耗自制半成品费用的水平和本步骤的料工费水平，可以分清责任，有利于各个生产单位的可控成本的管理，同时从完工产品成本计算单可得到自制半成品的金额，测算出自制半成品占所有料费的比例。

综合结转法的缺点：1.要进行成本还原：因上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的“自制半成品”成本项目中，混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原，从整个企业角度反映产品成本的结构用于企业综合的成本管理。2.成本还原的数据属于间接数据，与真实的成本项目数据有一定的差异。

从使用者的角度看，使用最终产品数据的企业决策部门可能认为分项结转法比较好，如公司领导、营销部门、核价部门；而各级生产部门主管、会计会认为综合结转法的数据更直观方便。这两种方法实际上是一对两难的选择，选择的其中任何一个方法都有劣势；而被放弃的任何另一个方法都是有优势。

四、结束语

综合结转与分项结转同时进行在手工环境下，几乎等于做两套成本账，无疑会使工作量大量增加，也不现实，倒不如按一定的成本结构进行成本还原，而在计算机环境下，这却是可以实现的事情。最理想的状况是系统提供两种算法，其中一种算法为主，另一种算法只要可查询所需数据即可。综合结转的数据面向各下属生产单位，分项结转的数据面向公司整体。

参考文献：

[1]于福生，黎来芳，张敏.成本会计学.中国人民大学出版社.

作者简介：杜 娟（1974-），学历：大学本科，职称：会计师，籍贯：江苏省宿迁市，性别：女，研究方向：制造业成本。