国内企业内部控制的不足及应对措施

合肥工业大学 吕春晖



国内企业内部控制的不足及应对措施

合肥工业大学 吕春晖

摘 要：加强国内企业内部控制制度建设，对于提高企业经济信息质量、防止舞弊和提升企业管理水平等方面有着积极的作用和意义。本文从内部控制的概念入手，进而分析国内企业内部控制不足的相关现状，最后提出改善控制环境、强化人才培养、强化内外部的监督力度等相关建议。

关键词：企业内控 现状 措施

1　内部控制概述

1.1内部控制内涵

内控是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。其作用主要是通过企业内部的自我调整、相互约束、组织规划以及相关控制等手段用以确保企业经营活动、经营方针、会计资料等的经济性、贯彻性和正确性。

1.2企业内控要素

2008年，银监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》中明确指出企业内部控制的实施基础即内部环境；企业内部控制实施的预警机制即风险评估；贯穿整个组织运作流程的控制活动；企业内部之间、企业之间、员工之间信息交流报表生成的信息与沟通机制；用于企业管理过程中质量评估、员工日常工作职责监控的内部监督机制统称为内部控制的五大必备要素。

1.3内部控制历程

18世纪法国管理学家法约尔首次提出内部控制的雏形。20世纪40年代是内部控制的理论研究居于主导地位的内部牵制阶段，1949年美国会计师协会第一次提出内部控制的定义。此后，1988年协会审计程序委员会在发布的《审计准则公告》中第一次提出用“内部控制结构”代替“内部控制”。1992年美国组织委员发布的《内部控制——整体框架》报告中对内部控制五要素进行了全方位，多角度立体的诠释。20世纪初，COSO委员会在《内部控制——整体框架》的基础上参考美国政府颁布的《萨班斯法案》后结合各方面风险管理的研究成果颁布《全面风险管理框架》，将内部控制要素拓展为8个。企业风险管理框架是对企业内部控制整体框架的扩展和补充，其整个过程是受所有的共同参与者影响的，将企业的风险管理融入企业管理的各个方面已成为全面风险管理的核心理念。

2　国内企业内部控制制度尚待完善

2.1制度建立不健全，管理制度不完善

现阶段很多国内企业不够重视内部控制的建设与实施以致很多企业内控制度不健全，企业活动的某些环节、某些领域没有规范到内控制度内，一些企业会计工作不准确、财务信息缺乏真实性、管理秩序混乱等现象时有发生。与此同时，部分国内企业过分依靠传统惯例以及陈旧的管理制度来解决相关事宜，没有形成系统的管理体制，这种局面不利于公司内部管理走向科学化、制度化。

2.2财务会计基础工作不到位，财务制度不完善

财务会计基础工作薄弱，很多工作不到位导致信息失真率大，很多企业对国家统一的财务会计相关的制度执行不到位，财务工作杂乱无章，贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等状况时有发生，严重扰乱了经济建设的秩序和环境。公司内部对于财务制度方面的要求以及监管等抱着睁一只眼闭一只眼的态度，缺乏良好的执行平台以及健全的规章制度。

2.3部分企业财务人员法律意识差、自身修养不足

随着互联网的发展，被曝光的财务人员等的不法行为屡见不鲜，由此折射出我国企业相关财务人员在诱惑面前自身法律意识较差以及道德修养方面严重缺失。国内很多企业内部控制制度不尽完善以及在企业相关管理方面薄弱导致部分财务人员财迷心窍钻空子，造成一些经济犯罪。

2.4监督机制不到位

目前，我国很多企业的审计部门主管即为公司的总经理，一般都不依托于其他职能部门而且与其他职能部门的地位平等。这种不能突出审计单位权威地位的制度容易削弱审计部门的监督力度，造成部门之间一些不必要的矛盾和助长一些不法分子的企图心。国内企业绝大多数都有针对自己公司的内部控制相关规章制度，也有很大一部分企业专门设置了用于监督监控的董事会以及监事会。但国内内部控制监督工作效果很不乐观，其原因也显而易见，企业空有一套制度却缺乏应有的执行力，再全面的规章也只会是一条条苍白无用的规定。

2.5缺乏必要的沟通

企业之间沟通的必要性毋庸多说，国内很多企业面临着领导做决策很少与下属沟通、下属很少与上级交流工作之外的事宜、部门之间往往以小团体的形式存在，缺乏必要的了解和有效的沟通。这往往会造成涉及团体或个人利益或工作上出现错误时，部门之间推卸责任相互指责，这不仅不利于及时找出解决问题的办法，也不利于良好企业文化的形成。

2.6企业的风险意识差

目前，国内经济环境越来越恶劣，竞争以及看不见的风险到处都是。国内很多企业领导缺乏必要的风险意识，他们往往满足于自身的现状，不愿意花太多的力气去改变现状。可想而知这些企业风险的抵御能力。基于这样内忧外患的窘迫境况，这些企业若不致力于改变现状，它们很难在激烈的市场竞争中长期发展。

2.7企业文化与经营体制的结合不够

很多国内企业不重视经营体制与自身企业文化的结合，而这恰好是企业内部控制能够在本公司能够取得良好实施的大前提。以至于国内很多企业在规范员工行为以及解决内部控制相关问题时会产生各种各样的问题。每个企业都有本身特有的企业文化，如何避免只注重表面、缺乏内涵而影响内部控制作用的持续发挥，做好本公司文化与本公司的经营制度相融合迫在眉睫。

3　内部控制问题的相关建议

3.1重视内部控制

企业应把内部控制相关知识作为培训等环节的必要内容，加强企业内部人员对会计法等相关法律的学习。在企业内形成上到管理层下到基层员工的重视内部控制的大环境。公司的领导阶层应端正管理态度，企业员工应了解财务管理以及内部控制的重要性，让不同部门明白，内部控制制度的有效执行对于个人以及企业来说都有着巨大的价值。此外，也必须让他们了解，内部控制的执行需要大家共同努力相互配合。只有先从认识上接受内部控制才能从根本上重视并执行企业内控制度，营造出有利于内部控制执行的大环境。

3.2改善控制环境，强化人才培养

内控的有效性在很大一方面取决于内控环境。企业的管理方式、公司领导层对内部控制的重视程度、员工对公司制度的履行情况等都会影响着内部控制制度的实施。企业应当重视人才的作用，建立起培养人才的体系，现代企业的人力资源管理往往侧重于员工日常管理方面而不太注重员工自我价值的实现，对员工的培训也只是表面工作，很难起到真正的激励作用。人力资源的管理方面，一方面注重外部招聘，另一方面也要注意内部人才的培养和提拔。只有让员工在企业感受到归属感，自身价值才能得以实现，才能留住更有素质的员工，为企业发展出一己之力。

3.3严格业务流程，规范报销制度

业务流程的规范有利于企业办事效率的提高以及为企业内一些不方便查找源头的失误提供一定的依据，可以有效地避免一些推诿责任等现象的出现。对现代企业来说业务招待的费用往往在间接费用中占很大比例，应该加强对业务招待费用的审核，报销单后附发票的金额不得超过一定的金额等，界限的划定可以根据每个公司实际情况制定，报销单填写也应写明业务招待的原因以及随行人员身份等，以便于项目会计或者总公司会计审核。报销制度的规范能在很大程度上杜绝一些贪污腐败行为的出现。

3.4加强信息化管理，促进员工沟通

随着企业的规模日趋壮大，开展的业务也越来越多，协调和控制各个业务的活动变得更有挑战性。要求企业做到信息化管理，员工之间分工协作相互配合。企业部门之间的沟通，关系到各个流程进行的效率。例如原材料在各个项目之间的调拨、采购、发货、费用报销等事项，只有在信息沟通有效及时的情况下才能处理。国内一些企业存在人员流动大、员工之间缺乏沟通等问题。企业可以适时开展相关活动为各个阶层员工提供一个展示自我的平台，改善企业员工之间沟通，同时也能提高员工的归属感。

3.5强化员工风险意识，实施全面风险评估

企业领导应该重视风险并要将风险管理意识运用于企业内部控制的过程中，但并不是只有企业领导应该具备风险意识，还要定时给员工培训相关风险意识的知识，强化员工的风险防范意识。在参考借鉴成功企业的风险机制实施的基础上，结合自身企业的特点，创新地运用风险机制才能使风险机制得到最好地发挥，做到

未雨绸缪，降低甚至杜绝一些潜在风险的存在。对于已经确定的风险活动或环节给予重点监控和及时处理。

3.6注重企业文化的培养

良好的企业文化不仅能为员工带来积极向上的工作氛围，而且能够加强企业员工的内部团结，能够促进企业共同目标的实现。企业文化直接影响着企业内部控制的实施成功与否，企业领导层应注重本公司文化朝有利于内部控制的方向培育，前文所说的让员工注重内部控制制度及相关会计法律的学习、公司文化应与公司自身的经营机制有效结合等都有利于促进内部控制体系的完善与作用的发挥。

3.7加强内部控制责任管理与企业的内部审计

公司内部在进行年度绩效考核时，将部门内部控制的执行情况列为重要的考核指标之一。同时对内部控制执行过程中出现过失的部门，视情节而给以一定的惩罚，形成奖罚分明的公司企业会计控制制度。企业的审计部门应不隶属于其他部门而存在，明确其职权以及相应的职责。此外，企业内部审计部门应制定强于其他部门的明确的惩处制度，对于审计部门内的违规行为予以严厉打击，绝不姑息。

3.8强化内外部的监督力度

定期检查考评内部控制制度的执行情况，鼓励内部不记名举报并给予相应报酬。财政部、税务部和审计部之间建立必要的岗位责任制，以免这些部门间的责任推卸以及加强它们之间的沟通并形成相互的监督力。企业对于违反制度规定的人员及部门应加大执法及处罚力度，杜绝姑息。相关部门未能很好地执行本职监管工作也应受到相应处罚。让工作中的不法行为成为不能触碰的雷池。以鼓励加奖励的方式让企业之外的人员、公司、媒体等对本企业内部控制工作进行监督。适当地给企业内部人员一种无形的约束力。

4　结语

内部控制是企业经营管理活动不可或缺的一部分，企业内部控制的有效实施有助于企业更有效、更好地提高经营效益，有助于增强企业的核心竞争力。然而，就中国目前的企业管理现状而言，想彻底根除内部控制在国内企业的不足极其困难。我们仍需要加大力度勇于创造条件，为建立适应中国企业高效的内部控制机制而不断努力。

参考文献

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［6］ 财政部CPA考试委员会.公司战略与风险管理［M］.北京：经济科学出版社，2013.

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2016）06（c）-057-02