我国上市公司内部控制与会计信息质量关系探讨

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会计信息作为传递企业价值运动产生数据的媒介，其决策有用性的特征有助于会计管理和企业管理的健康发展。高质量的会计信息必须同时满足真实性和相关性的质量特征，必须能真实完整、及时准确地对企业经营活动全过程加以记录和分析，对相关者的决策发挥参考价值。而会计信息质量特征是指信息使用者参考使用的标准，对会计信息提出的质量要求。

一、上市公司内部控制与会计信息质量关系分析

（一）从不同角度看内部控制与会计信息质量的关系。

1.目标角度。财务报告的可靠性是指提供的信息要合法地、公允地反映企业的财务状况和经营成果。无论在哪个阶段，财务报告可靠性的目标都被列为内部控制所要实现目标的重中之重。因此，内部控制的执行情况和其目标的实现程度，必然与会计信息质量存在不可割舍的关系。

2.信息披露要求角度。2003年8月SEC发布的报告明确指出，内部控制被纳入强制性财务信息披露范围，内部控制信息披露内容被纳入会计信息之中。由此可见，内部控制与会计信息实现了实质上的融合，二者相互作用、相互影响的关系进一步加强。

3.公司治理结构角度。公司治理是指与公司战略目标相关的所有权和控制权组成的一整套法律、文化和制度。完善的公司治理为优质会计信息的获取搭建了良好的平台，而漏洞百出的公司治理结构却为虚假会计信息的产生埋下祸根，由此可见二者之间有着不可割舍的重要联系。

4.从现代审计的角度看。内控制度的不断完善，推动着现代审计前进的步伐。比如，注册会计师审计时要先对内部控制进行符合性测试，在此基础上才能确定实质性测试的时间、性质、范围等内容，最后出具有关被审计单位财务报表合法性、公允性的审计报告。因此，我们必须建立健全内控制度，创造现代审计实施的有利条件，为高质量会计信息的产生提供肥沃的土壤。

（二）内部控制与会计信息质量相互关系。首先，完善内部控制是提高会计信息质量的根本途径。其次，内部控制环境是保障会计信息质量的首要因素。缺失良好的控制环境，内部控制就会流于形式，会计信息质量也将大打折扣。第三，确保会计信息真实可靠始终是内部控制的重要目标。最后，会计信息质量反作用于内部控制。如果会计信息真实可靠、传递及时，那么其将帮助企业发现经济活动过程中存在的问题；反之，则会误导相关者的决策。因此，会计信息在内部控制贯彻执行的全过程都发挥着不可替代的作用，其质量的优劣程度决定了内部控制执行的效率和效果。

二、我国上市公司内部控制对会计信息质量的影响分析

（一）控制环境对会计信息质量的影响。

1.治理结构缺陷对会计信息质量的影响。

首先，股权结构不合理，内部人控制严重。我国上市公司大部分由原国有企业改制形成，国有股比重占有绝对优势，机构投资者比重则很小，造成“一股独大”现象，从而导致内部人控制问题。如控制三鹿集团56%股份的三鹿乳业公司，推行经营者持大股政策，其中96%的股份为老员工持有，而田文华集董事长、总经理及党委书记职务于一身，导致三鹿集团内部人控制现象严重，从而造成内部控制失效。

其次，董事会难以发挥监督和控制经理人员的作用。我国上市公司董事会缺乏独立性，存在外部监督乏力的现象。在“开开事件”中，开开实业的董事会很不规范，特别是对于公司的议案，基本上都是总经理张晨一个人说了算，董事会成员没有发言权，监督和控制总经理的作用更是流于形式。

第三，监事会形同虚设。监事会与董事会原本是一种相互牵制的关系，但我国上市公司监事会却形同虚设。监事会成员构成不合理，外部监事比例较低。另外，监事会的经费与报酬受制于董事会的决议。例如，开开实业同样面临着监事会形同虚设的恶疾。在张晨就任总经理期间，公司经营状况不断恶化、对外投资盲目剧增、关联交易频繁发生，然而监事会对此类异常现象没有进行调查，最终开开实业被掏空。

2.上市公司控制主体素质不高对会计信息质量的影响。有调查表明，我国上市公司管理者普遍内部控制观念淡薄，对内部控制的作用认识不足，不知如何建立完善的内控制度、不知如何招聘员工、不知如何进行投资，也有一些管理者认为内部控制建立在自我评价的基础上，因此其效果是不显著的，再加上考虑到成本问题，从而放弃了内部控制的建立和实施。

3.上市公司内控制度不完善对会计信息质量的影响。组织结构是企业内部控制的基础框架，为经济活动的计划、执行、控制和监督创造了条件，对会计信息质量有重大影响。然而，我国上市公司普遍存在欠缺统一领导和部署内部控制的部门，以及一人兼任多职、职责不清的现象，从而导致信息沟通渠道不顺畅，影响了会计信息质量。

（二）监督对会计信息质量的影响。我国的内控制度存在监控系统不完善、监督力度不足的缺陷。如由于内部审计工作得不到关注、内审人员缺乏专业胜任能力，导致内部审计流于形式；由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之职业道德的欠缺，并没有严格执行应有的程序，导致外部监督不力。

（三）信息与沟通对会计信息质量的影响。很多上市公司并未建立一个良好的信息沟通平台，各部门缺乏沟通、协调、配合，导致会计信息处理迟滞，传递过程脱节，从而影响会计信息传播，导致会计信息失效。

（四）控制活动等其他要素对会计信息质量的影响。

1.风险控制意识不足。大多数上市公司普遍存在风险意识不够、对风险认识不足的问题。如郑州亚细亚集团，由于对市场整体形势认识不深入，事前未做详细风险分析工作，在面对零售业艰难状况的时候，缺乏有效的风险应对措施，因此造成内控失败。

2.内部控制执行失效。上市公司内部控制考核机制不健全，缺乏系统的考核程序和方法，导致内部控制执行失效。如中航油事件，虽然公司的内控制度中规定，公司损失超过500万美元，必须报告董事会，并立即采取止损措施。但是，在真正的执行过程中，这些规定没有得到贯彻落实，最终才酿成严重的财务舞弊事件的发生。

3.内部控制关键点设置不合理。企业应该明确内部控制的关键点在何处，从而根据实际情况具体分析，进而采用与之相适应的控制程序。但是，我国上市公司对内部控制起关键作用的部分把握不准确，导致疏于对业务流程的控制，会造成内控形同虚设，起不到应有的作用。

三、解决措施

（一）加强上市公司内部控制环境建设。

1.完善公司治理结构。首先，改革董事会结构，引入较大比例的外部董事，确保董事会与总经理相互制衡。其次，设立主要由外部独立董事组成的审计委员会，为内部控制的运行提供监督，从而为防止和抵制财务报告操纵行为建立良好的屏障。最后，明确监事会职责，确保其监督职能的贯彻落实和高效发挥。一是要梳理监事会成员，剔除由“关键人”控制的成员；二是对于监事会成员的整体素质要加大关注，确保专业胜任能力，增强使命感、责任感；三是要贯彻落实监事各方面职权的履行情况。

2.加强人力资源管理，提高会计人员素质。首先，企业必须建立科学的人力资源政策，确保选拔具备较强职业竞争能力和优良道德品质的员工。其次，强化会计人员的思想熏陶，使内部控制的思想深入到每个人。最后，建立完善的激励与约束机制。

3.构建科学的组织结构。最重要的是确保不相容职务相分离，做到授权批准与实施业务相分离、业务经办与财产保管相分离、业务经办与会计记录相分离、业务经办与审核监督相分离、财产保管与会计记录相分离。

（二）健全风险评估机制。

1.加强内部控制风险评估，建立内部控制评价体系。面对激烈竞争带来的风险，上市公司需要在提高风险意识的前提下，通过风险识别和分析对风险进行全面的评估，并根据评估的结果，寻求针对性的措施和方法。同时，为了促进财务目标的实现，降低风险隐患的存在，防范财务舞弊的发生，建立一套完善的、具备可操作性的、符合成本效益原则的评价指标体系是非常有必要的。

2.提升风险管理水平，进行全面风险管理。通过对风险进行全方位分析，确定企业所面临的各种风险，明确其对企业经营的威胁，进而及时调整内控制度，为应对风险做好准备。同时，面对不同风险应具体问题具体分析，认真对比规避、降低、分担和承受四种风险应对策略，在权衡利弊之后，确定最佳方案。

（三）完善控制活动，健全控制程序。控制活动是落实内控政策和执行管理方针的过程，它贯穿于整个企业不同阶层各个发展阶段，融合了人、财、物、产、供、销等控制对象。因此，在开展内部控制活动时，上市公司应结合自身的实际情况，选择合理适当的控制程序和方法。同时，必须进行恰当的分工，建立不相容职务分离、授权批准控制程序，确保各岗位员工各司其职。

（四）加强内部监督，健全监控体系。监事会和内部审计组成的监控系统负责对企业的财务信息进行内部监督。监事会主要负责检查公司的业务、财务和其他会计资料，验证提交给股东大会的信息。内部审计的职责在于帮助管理者有效地履行责任，对控制系统的风险和操作情况提供独立保证。因此，完善的监控体系可以帮助提升经营效率，减少各种错报、漏报，从而保证内控的有效运行，提高会计信息质量。

（五）加强公司的信息流动和沟通，建立良好的信息沟通系统。首先，分析公司的实际情况，形成与实际相符的工作岗位职责说明书，制定详细的工作流程图，从而让具体岗位的员工清楚知道自己的职责。其次，可在公司建立内部局域网，将一些实用的信息及时上传，促进信息的流通与传播，通过信息的共享为构建良好的信息沟通渠道提供支持。最后，各部门可以不定期地召开座谈会，听取员工的心得体会，收集相应的改进意见和建议。同时，要建立良好的企业氛围，为员工畅所欲言地反映问题提供相应渠道。