企业税收成本构成及优化

薛成英

摘 要：税收成本可以说是企业经营成本的重要内容之一，同企业收益有着密切的联系。企业税收成本在财务管理以及经济管理过程当中的地位越来越重要。目前我国很多企业在税收成本的管理方面存在着一些问题，从而导致税收成本的居高不下。本文简要分析企业税收成本的组成，并探讨常用的优化措施，为企业降低税收成本提供参考。

关键词：企业；税收成本；构成；优化；纳税筹划

税收成本在我国企业经营成本当中占据的比例持续上升，随着政府税收征管力度的加大以及税法的不断完善，企业加强税收成本的控制在低成本策略当中的作用日益突出。

1 企业税收成本的构成

企业税收成本的构成比较多，主要包括税收实体成本、税收财务成本、税收处罚成本以及税收服务成本等几个方面[1]。

第一，税收实体成本。该成本指的是企业生产经营的过程当中，根据税法当中法律法规的相关规定，依法向政府缴纳的税收款项，主要包括所得税、流转税、财产行为税以及资源税等。需要指出的是，虽然流转税当中的增值税属于价外税，同企业收入以及成本无关，不过也会导致企业现金的流出，从而使得企业的现金净流量下降，所以仍然属于企业的税收成本组成部分。

第二，税收处罚成本。该成本指的是企业违反税法等法律法规，遭到司法机关或者是税务机关处罚而产生的成本。具体而言主要内容包括企业缓缴税款而被征收的滞纳金、偷逃税款的罚款、违反税法的罚款以及违反税收征管制度的罚款等。

第三，税收财务成本。该成本指的是企业为了履行纳税的义务，缴纳的税款占用资金资产而导致的利息耗费。税收财务成本包括涉税事宜带来的银行手续费、利息支出以及相关的理财费用。

第四，税收服务成本。该成本指的是企业为了纳税申报，在上缴税金及其他涉税事项过程当中发生的费用，具体包括企业为了纳税带来的办公费，例如购买收据、发票、税控机的费用，还有电话费以及邮费等[2]；企业为了配合税务机关的工作并且履行纳税的义务设立办税工作人员的成本费用，例如办税工作人员工资、交通费、福利费以及办公费等；企业接待税务机关工作指导发生的接待费用等。

2 企业税收成本的优化

第一，强化依法纳税的意识，从而避免税收处罚。企业税收处罚的成本，通常情况下是因为纳税人的业务水平比较低，同时纳税意识不够强而引发的。企业的办税工作人员对税法不够了解，企业法人的纳税意识薄弱，甚至将税法视作儿戏，结果导致企业受到司法机关以及税务机关的处罚，从而出现税收处罚成本，导致企业承受额外损失，并且会严重损害企业声誉[3]。所以企业要想优化税收成本，首先需要控制税收处罚成本，提高企业的纳税意识，实现税收处罚方面的零成本。需要指出的是，纳税人主动依法纳税的过程当中，需要认识到如何依法纳税以及税收筹划的界限，了解达到何种界限就会违反依法纳税的义务，要准确把握税务机关对企业纳税的判断尺度以及衡量标准，只有这样才可以有效避免企业的税收处罚成本。

第二，合理开展纳税筹划，从而减少税收实体成本以及税收财务成本。纳税筹划可以说是反映企业在既定税法以及税制的框架下，对于已有的不同纳税方案进行合理科学的分析，从而规划或者设计自身交易、经营以及各项财务事项，实现降低税收负担或者是税收效益最大化的目的。因此税收筹划是企业在对政府的税法法规进行综合的分析对比之后做出的最优纳税选择。纳税筹划对于减少企业的税收实体成本以及税收财务成本都有着不可替代的重要作用。这是因为税收财务成本实际上属于税收实体成本当中的附加成本，在银行利率不变的情况下，两者之间的关系基本上呈现出线性函数的变化特点。企业通过开展纳税筹划，能够去得一举两得的作用，一方面能够降低税收实体成本，另一方面也尽量避免税收财务成本。所以企业需要高度重视纳税筹划。

第三，税企配合从而降低税收服务成本。企业的税收服务成本有着比较明显的弹性，通过执行一些节约措施可以显著减少这方面的成本开支。企业减少税收服务成本，往往需要税务机关、企业以及其他部门的沟通与合作。首先是企业需要树立节约办税理念，除必要的工作人员以及办公费开支之外，尽最大限度避免非必要的开支，办税工作人员需要提高自己的工作效率以及业务水平，从而以最少的人工成本完成纳税工作。

第四，充分利用税务代理服务。对企业而言，办税工作可以说是一项技术含量比较高的活动，理想的办税工作人员需要集会计、税收以及法律等专业知识与一体，通常企业办税工作人员难以达到要求。所以企业需要积极利用税务代理，发挥中介机构的作用，通过聘请具备会计知识以及税收知识的工作人员以及税收专家乃至于注册税务师，来负责企业的办税工作。

综上所述，控制企业税收成本可以说是一项复杂的系统工程，企业要想在市场竞争当中占据有利的位置，就需要高度重视税收成本的控制问题，通过降低企业成本提高自身的竞争力，实现企业的持续发展。

参考文献：

[1]海峰.试论税收成本与税收征纳关系的关系[J].广东商学院学报.2013，12（9）：102-105.

[2]刘同仿.关于企业纳税成本问题的探讨[J].财会月刊（综合版）.2014，15（10）：236-239.

[3]孙桂云，王玮.论会计核算中的税收筹划[J].商业经济.2014，11（6）：159-161.