浅谈建筑业“营改增”对工程造价的影响

杨 琨

（江西铜业集团公司 贵溪冶炼厂，江西 贵溪 335424）

浅谈建筑业“营改增”对工程造价的影响

杨 琨

（江西铜业集团公司 贵溪冶炼厂，江西 贵溪 335424）

营改增是对当前税制与税率的调整，实行价税完全分离，主要解决了重复增税的问题， 它对工程造价计价规则等方面将产生较大的影响，建筑业按国家税法规定调整税率。新形势下，工程造价的配套计价模式变化较大的是人工、材料、机械台班等费用计取不含税价，更趋于科学，定额计价和市场计价存在的矛盾需要重点解决，通过改革，体现工程造价公平、合理、科学的计价体系，从长远看，税负的减轻促进了建筑业健康发展。

建筑业；营改增；税改；工程造价；计价

1 引言

我国实行的营改增，是近几年来最大减税举措，不仅仅是简单的税制转换，关键是能起到消除重复征税［1］，让建筑行业纳税环节达到层层抵扣，实现价税分离目的。在工程造价管理中，多会选择具有能开增值税发票的供应商，来降低工程成本。同时建筑工程造价体系的计价规则也将随之发生了变化，国家陆续出台新政策，来规范管理。但建筑行业短期内会出现计税新老政策同时使用，造价套用定额不科学，合同报价难度加大、跨年度工程纳税基数难以核定等新情况，对行业利润也产生一定影响。

2 对应纳税额的影响

营业税和增值税虽然同属于流转税的性质，但计算应纳税额方法主要有两点区别：（1）营业税属价内税，增值税属价外税。（2）计算应纳税金的基础不同。营业税应纳税额以营业额（含税）为基数，应纳税额为营业额（含税）乘以税率，是与营业额相应的定值。增值税有两种计税方法，简易及一般计税方法：（1）简易计税方法计算应纳税额为不含税的工程造价乘以增值税的税率，适用于小规模纳税人的应税行为。（2）一般计税方法计算应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额（其中销项税额为销售额乘以增值税的税率）。增值税税制中，进项税的税额不进成本，不作为销售额的组成部份，销项税的税额计算基础，是不包含进项税额的税前工程造价，一般纳税人除财政部和国税总局规定的特定情况，应税行为可适用简易计税方法外，其他应税采用一般计税方法。自2016年5月1日起，建筑业从3%的营业税改为11%的增值税，仅从建筑业拟征的增值税数字大小看似乎会使企业负担加重，但抵扣项增多，总体上达到减税。在工程造价上，一直是按总造价3.4%左右计取综合税率，定额税率的调整也是后续要做的配套工作，计税上趋于合理科学。

3 对现行工程造价计价规则的影响

“营改增”后其课税对象、计税方式方法以及计税依据都将发生很大变化［2］，增值税下的建筑安装工程的税前造价构成各项费用均不包括进项税。因此“营改增”以后，现行的造价模式必须立即随之改变，其中工程造价计价规则中包含税金组成这项内容也要确定新的税率，新形势下将出台与其相对应的增值税税率相应的工程造价和计价体系，否则建筑行业的工程造价将没有相关政策支持，丧失法律依据［3］。目前建筑安装工程费用，需及时调整的主要内容有以下几项。

3.1要素价格的调整情况

要素价格主要由人工价格、材料价格、机械台班价格三项内容组成。一是人工价格的调整，人工价格由工资薪酬组成，工资薪酬通常无进项税税额的抵扣，因此不需要调整。二是材料价格的调整，材料价格由材料的原价、运杂费、运输损耗费、采保费等组成，材料单价=（材料原价+运杂费）× ［1+运输损耗率（%）］×［1+采保费率（%）］，材料原价、材料原价+运杂费合并开票均按购进货物适用的税率或征收率扣减。若运杂费单独开增值税发票，按交通运输业服务适用税率扣减。运输损耗费按运输损耗率计，随材料原价和运杂费扣减。采保费费率参照企业管理费调整分析测定可扣除费用比例和扣减系数调整。三是机械台班价格的调整，机械台班单价=机械台班人工费+班折旧费+燃料费+经常修理费+大修费+机械台班安拆费+场外运输费，其中台班人工与上述人工价格的调整同理，所以不需要调整。机械台班价格中台班燃料动力费按所进货物适用的税率或征收率扣减。经常修费按接受修理修配劳务和购进货物适用的税率扣减、大修费按接受修理修配劳务适用的税率扣减。台班场外运输费按交通运输业服务适用税率扣减。定额中用金额“元”表示的其他材料费、小型机具使用费等，按增值税适用税率扣减进项税额。在套用定额价时，其中材料价格信息价、市场价是否包含增值税要予以考虑，要换算成不含税价，才能计算出材料价差。

3.2费用定额的调整情况

费用定额中包括企业管理费、利润、规费、措施费四项内容，定额中综合税金是按费用定额中现行的取费基础及费用计取，改为增值税后相应的取费率和综合税率应当进行调整。企业管理费中的办公费按购进货物适用的税率扣减、固定资产使用费除房屋的折旧、大修、维修或租凭费不需要调整，设备、仪器的折旧、大修按、维修或租凭费按购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减。施工机具使用费按购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减、检验试验费按接受试点“营改增”的部分现代服务业适用的税率扣减。企业管理费中其他项不需要调整。利润、规费不需要调整。措施费参照现行企业管理费率调整方式进行调整。

3.3指标指数的调整情况

工程指标指数主要包括工程概况、定额预算造价分析、土建、安装占直接费的比例、人工及主要材料的消耗指标等，其中计价依据和计价价格调整比较明显，剔除含税价格因素，工程总造价反映比较直观，国家造价管理部门将按调整后发布定额价和信息指导价。指数按报告期价格除以基期价格计算，基期价格需扣除进项税，特别是钢筋、水泥等主材等，这对科学合理编制指标指数数据库，为工程发包方、承建方减少项目结算时间，完工结算提供了审核依据。

4 对招投标工作的影响

（1）“营改增”后对招标企业和代理公司将带来较大的影响，预计各省《工程消耗量定额及统一基价表》部分内容将进行修订，建设单位进行招标概算的编制的各项取费标准有所调整，其中设计概算、施工图纸预算编制在发布公开招标书中的内容中要加以说明。招标的标底按新政策执行，从而规范招标行为。同时要求承建工程项目垫资和中标造价按比例下浮现行做法，对目前只有3.5%左右微利的建筑业形成不利因素。招标中存在包工包料和包工不包料两种情况，两者税负差距大，进项税抵扣直接影响工程标底。

（2）“营改增”后，投标书的编制中有关材料原价、施工机械台班中的台班燃料动力费、台班折旧费、台班经常修理费及大修费、台班安拆费、场外运输费等成本中是否包含增值税进项税额，在编制标书中预算人员要以核定。目前建筑业增值税专用发票难以取得的现象普遍存在，例如一些可能存在个体户垄断经营的材料如砂、土、卵石等材料。还有例如工程施工用的水电、暂定金等存在否能取得专用发票的问题，对招标合理定价以及报价谈价带来一定难度。

5 纳税筹划对工程造价的影响

税法对增值税的违规违法的处理最为严厉，建安企业当前挂靠资质较为普遍，中标单位和实际施工单位通常分离，虚开发票来逃避税收，财务核算方面要注意风险控制。但企业可以通过合法的纳税筹划去进行合理节税［4］，管理人员应较好把握过渡政策，要注意劳务分包和建筑服务以及甲供工程可采取简易税率，特别是已完工进度比例较大的项目，可选择利己政策。工程项目的主材和相关设备采购尽量能取得增值税发票［5］，在取得发票时间上要及时催取，而在纳税合理时间范围内尽量往后排，避开货币时间价值（通货膨胀和利息）的影响。预缴税款要注意减掉扣缴部分和分包部分作为基数，对此有明文规定。对于建筑用的设备尽量实行租赁，可少购入，获得持续性的税金抵扣，也节约了资金成本。在大型工程项目管理中，经常会出现完工结算严重滞后现象，直接影响增值税的有效抵扣，也影响当地政府的财政收入。因此，有效的纳税筹划是经营管理中的重要环节之一。

6 结语

在营改增后，工程造价管理上也会出现系列问题，“甲供材料”、劳务用工、消耗的水电汽煤大部分无法取得增值税进项抵扣［6］，在现行管理体制下，建筑主材如钢筋和混泥土等甲供情况多，减少了税金的抵扣部分，对企业盈利能力产生较大影响，如何应对税制改革的变化，需要工程管理人员加强学习，并且对定额的修订内容的理解，变化情况的熟悉，为企业多出谋划策，做到工程造价最低化。企业利润最大化，工程管理科学化，把税制改革的实惠用到实处。

［1］李克强. 关于深化经济体制改革的若干问题［J］. 求是， 2014（9）:3-10

［2］寇晓东. 浅议“营改增”试点所产生的正负效应及对策建议［J］. 商，2013（4）:134-135， 67.

［3］李林， 周红亮， 陈华里， 等. “营改增”对工程造价及计价体系的影响［N］. 中国建设报， 2013-07-05006.

［4］冯雪瑜. 浅析“营改增”对建筑业的影响［J］. 当代经济， 2014（6）:12-13.

［5］王道顺， 张景荣. “营改增”对建筑业影响及政策建议［J］. 企业改革与管理， 2014（11）:107-108.

［6］宋志鹏. “营改增”对施工企业税负增加原因的研究——基于增值税计税原理和经营博弈视角的分析［J］. 中国乡镇企业会计，2014（10）:66-68.

A Brief Introduction to the Impact on Project Cost of Replacingthe Business Tax with the Value-Added Tax in Construction Industry

YANG Kun
（Guixi Smelter， Jinagxi Copper Corporation， Guixi 335424， Jiangxi， China）

Replacing business tax with value-added tax is the adjustment of current tax system and tax rate， which makes the price and tax separated completely， and eliminates the double taxation. It has great effect on pricing rules of project cost， so the tax rates in construction industry are adjusted according to the national tax laws and regulations. The price mode of project cost changes under the new situation: the price of labor， materials， machinery and other costs exclude the tax， which tends to be more scientific. The contradiction between the fixed quota pricing and market pricing need to be solved with more attention. In the long run， the tax burden reduction will promote the healthy development of the construction industry and reflect a fair， reasonable and scientific pricing system of the project cost through tax reform.

construction industry；replacing business tax with value-added tax；tax reform；project cost；pricing rules

F275

C

1009-3842（2016）03-0014-03

2016-03-04

杨琨（1986-），男，江西玉山县人，主要从事工程造价管理工作。E-mail: 57843899@qq.com