浅谈战略管理会计在我国保险公司的应用

敦浩

摘要：为了适应当今日益复杂的经济形势及动荡的资本市场，改善经营状况、提升核心竞争力成为新形势下保险公司迫在眉睫的任务，这对保险公司战略管理会计提出了更高的要求。保险行业的战略管理会计需要以顾客为导向，以经济全球化的视野，从战略角度谋求自身的发展。本文立足保险公司实际，对保险公司运用战略管理会计工具实行成本、风险、绩效评价应用进行研究，以战略管理会计的思想来实现保险公司成本降低、风险可控的管理目标。

关键词：战略管理会计 保险公司 应用

2014年8月，《国务院关于加快发展现代保险服务业的若干意见》的公布标志着保险业进入转型与升级发展的新时期，保险业发展潜力和空间进一步扩大。但我国保险业务长期快速发展中积累的深层次问题和矛盾也逐步显现，管理模式粗放和风险控制不健全使我国保险业面临较为严峻的形势。保险公司对于战略管理会计思想和方法的忽视，使得保险业在成本管理、风险预防与控制，以及战略执行上缺乏创新手段，难以保证保险公司长期可持续发展。因此，加强战略管理会计在保险公司的应用非常重要且必要。

一、战略管理会计在保险业应用的必要性

当前国际宏观经济和资本市场的动荡给我国保险公司的发展带来了巨大的挑战。我国保险行业的收益主要来源于承保收益和投资收益。但是当前我国经济进入下行期，并将持续一段时间，加上保险费率的市场化改革，使保险公司承保盈利空间进一步压缩；2015年央行连续降息5次，资金再投资风险加大，资本市场持续动荡，市场风险趋于多样化，使得保险公司的投资收益波动性增大。在这样的形势下，保险公司就要以长远的目光，使用长期的、可持续的战略管理会计思想，使用SWOT分析工具、价值链分析、成本动因分析等操作方法对保险公司的成本、风险等进行合理科学的预算、预测、控制和有效管理。运用战略管理会计是保险公司实现战略目标的基本保证，对于保险公司实现战略规划、提升核心竞争力十分必要。

二、保险公司战略管理会计的含义及目标

战略管理会计是为企业战略管理服务的会计信息系统，它是在新的经济形势下对传统管理会计的延伸和发展。保险公司的战略管理会计是将管理会计向企业战略管理领域的延伸和渗透，以公司战略管理会计的高度为公司战略管理服务。战略管理会计贯穿于公司战略制定、实施的整个过程，是使各个经营单位上下联动的动态网络。在20世纪50年代，西方国家的保险公司的主要业务放在了风险业务的科学管理，公司经营的重点主要放在负债类项目上。到了20世纪90年代，保险公司的风险管理运营进入到整体化风险管理阶段。战略管理会计扩大了传统管理会计的视野，丰富与发展了传统的成本管理、风险管理、资产负债的财务动态管理，还补充了对金融衍生工具的管理。

三、战略管理会计方法在保险公司的应用

（一）SWOT分析法应用

SWOT分析法对企业的优势与劣势、机会与威胁进行分析。对于保险公司来说，优势和劣势分析是针对其内在环境的分析，机会与威胁是针对公司外在环境而进行的分析。

运用SWOT分析方法对保险公司进行战略分析时，首先需要调查研究公司所处的各种环境因素，内部环境因素包括管理、组织、经营、财务、销售、人力资源等不同的范畴，外部环境因素包括经济、政治、人口、产品和服务、技术、竞争、市场等范畴。保险公司在调查分析这些内外部环境因素时，既要考虑到公司的历史，也考虑到现状和未来发展。完成这个过程后，保险公司可以先将发展有直接或久远影响的因素排列出来，再将间接与次要影响因素排列在后面，确认公司的能力和限制后，进行战略分析。

（二）企业价值链分析法应用

企业价值链分析法，是企业对内部、对手、行业价值链上下游的分析。利用价值链管理成本的可能性，寻求降低企业成本的方法。

保险公司在公司内部价值链中，通过尽力消除价值链体系中的“无价值的作业”，对可能产生“有价值的作业”环节尽可能提高运作效率，减少资源消耗来最大限度地优化保险公司内部“价值链”，这使得公司在开源节流方面取得了强于对手的优势。对于保险公司，引入价值链分析方法，可以发现其竞争优势的源泉。保险公司通过对价值链中的各个资本、经营要素的分析，并且与竞争者对比，发现“有价值的作业”，为了有效利用资源，甚至可以采用“外包”的形式主动放弃某些功能，如呼叫业务等，确保核心竞争活力的不断攀升。

（三）成本动因分析法应用

要找到成本变动的原因，就需要对成本动因的分析，多个成本动因的结合可以决定既定管理活动的成本。准确识别和分析战略成本动因是帮助认识保险公司成本地位及变化的有效方法，为加强成本管理提供了有效途径。保险公司的成本主要有营业成本和风险成本。营业成本是保险公司日常经营活动中产生营业费用；风险成本是保险公司用于承担损失的成本、再保险成本等。与其他行业不同，风险成本不仅包括实际发生的赔付损失，还依赖于各种保险责任准备金的计提。保险公司精算人员根据风险发生的频率及损失程度计提保险责任准备金，这导致风险成本具有很大的不确定性，管理难度比较高。

保险公司成本动因分析包括战略性成本动因分析和执行性成本动因分析。业务规模、险种结构、风险偏好、承保技术及人力资本是成本动因分析的分析要素构成。业务规模是一个重要的结构性成本动因，企业规模的扩张速度将引起结构成本变动，从而影响企业效益。不同的险种结构对应不同的赔付率和赔付趋势，影响成本的高低。风险偏好对应的风险成本是成本分析的关键环节。识别成本动因是搞清成本形成和变化的主要方法，同时为改善保险公司价值活动和强化运营成本控制提供有效途径。由于每个保险公司的运营特点和自身条件不同，在运用成本动因法分析时，除了分析一般动因之外，还需要结合保险公司自身实际情况，重点分析对保险公司影响重大的成本动因因素。

（四）平衡计分卡应用

保险公司平衡计分卡围绕公司战略展开，从财务、客户、内部营运和公司成长与发展四个维度确保公司战略目标切实有效地执行。实现平衡计分卡要求保险公司在制定企业的战略发展指标时，综合考虑企业发展过程中的财务指标和一系列非财务指标的平衡。