核电企业提高成本信息有效性初探

洪猛

摘要：我国核电行业正逐步由垄断经济、成本定价向市场经济、标杆定价转变，核电企业越来越重视成本精益化管理，而成本信息作为成本管理的基础，在成本管理中起着极其重要的作用。本文将就此做一些简要的探讨。

关键词：核电企业 成本信息 有效性

信息是决策的基础，“瞎子摸象”必然无法达到管理绩效。对于核电企业，提高成本信息有效性不仅是加强成本核算、深化成本分析、落实成本责任、开展成本对标的基础，也是加强成本管控、提升业绩、实现可持续发展的重要抓手。

一、成本信息有效性的衡量标准

外部监管机构、审计机构用合规性、准确性来衡量成本信息的有效性，而企业经营管理层更关心成本信息的决策有效性。有效的成本信息至少应具备以下特征。

（1）有效连接业务信息与管理行为。成本信息的前端应为有效的业务信息，中端为成本的准确核算与归集，后端为成本预测、分析、评价、考核等管理行为。

（2）成本信息与成本动因有效关联。成本信息与成本动因相关联，可解释各项成本变动的原因，而不是简单的按照发电量单一动因将成本分为变动成本与固定成本。

（3）成本信息可进行有效分解。成本信息可分解到各业务环节，实现不同堆型核电企业在相同业务环节的成本对标，而不是简单的企业间对标。

（4）建立成本信息与成本动因的统计模型。运用计量经济学方法，可建立成本信息（Y）与成本动因（X1、X2…）之间的统计模型，并应用于成本预测与评价。

（5）成本信息有效划分成本管理职责。成本信息可实现归口管理，职责清晰，每个成本环节能找到归属部门及上下游接口。

（6）成本信息可获取，成本动因可控。成本动因选择合理、企业可控，成本信息获取流程顺畅，管理成本低。

二、业务流程标准化是成本信息有效性的重要保障

（1）组织机构标准化是业务流程标准化的基础。标准的组织机构有利于标准业务流程的设计，有利于梳理核电厂各项业务流程，有利于细化每一业务流程的作业流，寻找每一个作业流的成本动因，获取有价值的成本信息。

（2）业务流程标准化是成本信息有效性的保障。业务流程标准化有利于分析每一作业的成本动因，有利于成本的精益化管理，有利于提供有效的决策支持信息，也有利于同行之间的对标（见图1）。

按照总体规划、标准运作、资源统筹、分项实施的原则将大修工作标准化为八项业务：① 大修规划；②大修计划；③大修绩效；④大修成本；⑤大修准备；⑥大修实施；⑦大修总结；⑧外部接口。每一项业务再细分为若干的作业流，并规范每一项作业流的业务内容，层层分解，形成标准化的作业流，可以将大修全过程发生的成本一一细分，分析各项成本动因，提高了大修成本的信息有效性。

（3）成本项目、核算内容、成本归集标准化。制定统一的成本项目，发布成本导则，使成本信息实现标准化，一方面利于ERP等信息系统的实施，另一方面也提高了成本信息的有效性。

三、引入成本动因，厘清成本信息与业务信息的逻辑关系

核电企业目前按照行业特点及会计核算相关要求进行成本核算，成本信息项目主要包括：折旧费、核燃料费、机组大修费、机组日常维修费、燃料动力费、核运行保险费、核燃料后处理费、核安防及质保费、研发费、信息系统文档费、弃置费、战略备品备件摊销费、管理费用、财务费用、营销费用、税金等。按照传统成本管理方法，将与产量（电量）直接正相关的成本归类为变动成本，其他成本均归集为固定成本。固定成本信息与业务信息缺乏关联，无法使管理者快速、准确的找到成本变动的原因，无法使业务人员清楚的了解其业务行为对成本信息的影响。

如何提高成本信息的业务支持力度，实现计划、业务、财务的有效联动？美国学者科茨在《管理计划与控制》一书中提出成本动因概念：成本动因即成本驱动，是指在企业中引起成本（费用）变动的所有方面。那么，在核电企业中引起成本变动的驱动因素除了发电量、上网电量外，还应包括人员数量、人员单价、工时、工时单价、成本费用标准、利率、汇率等。成本动因信息由业务部门提供，其变动直接影响成本信息的变动，用成本动因度量成本信息，可实现业务信息与成本信息的有效融合，可使成本信息更加准确、相关性更强。

成本动因的选择以定性分析为主，定量分析为辅。核电企业在选择成本动因时，应由业务、商务、财务人员共同完成，按照业务链、业务环节，逐条分析各项成本动因对成本信息的影响，在精确性与可行性之间进行权衡，根据各业务环节的实际情况，在相对准确理念下确定成本动因，实现成本信息的业务度量（见表1）。

四、重视合同信息管理，为成本信息提供有力支持

核电企业所发生的成本中，除折旧、摊销费用、按比例计提费用、职工薪酬外，绝大部分均是以合同形式发生，均可纳入合同管理体系。合同是连接业务事项与业务成本的纽带，合同的履约过程实际上也是成本的发生过程。合同信息具有全面性，既包含作业量、资源消耗、单价、标准、进度等成本动因信息，又包含金额、工期等成本核算信息；同时，合同信息具有超前性，一般的经济业务顺序为签订合同、财务预付款、业务发生、执行合同付款、成本费用确认，因此合同的签订对于成本费用的确认具有一定的超前性，可有效预测未来成本发生情况，提高成本预测准确性。

此外，合同管理部门也是连接财务部门与业务部门的重要桥梁，其人员很多同时具有业务背景及经营管理背景，可有效弥补财务人员对业务信息理解不到位的问题。因此，合同管理部门可作为合同项下业务环节成本信息的归口管理部门，负责对合同项下成本动因的收集、整理、分析与评价。

五、分解成本信息，落实成本职责归口管理

核电企业目前的成本信息体系无法实现精细化的成本职责归口管理，很多管理部门倾向于认为成本管理仅是财务部门的事情，这就造成了大修部门只管进度、物资部门只管储备，由于没有对业务部门有效的成本考核机制，就会出现大修部门为了赶进度而盲目增加人员数量和备件领用，物资部门为了保证物资供应而提前、过量储备物资，合同部门在合同谈判环节降低成本的动力不足等现象。事实上，财务部门只是成本控制的组织者和成本信息的归集者，而不是成本控制的责任主体。

只有按照成本动因将成本信息分解到成本网络的各个环节上，并且数量化反映，才能使各个部门明确成本控制职责，提高成本控制意识，完善成本预算考核体系。实现成本信息职责归口管理的路径为：根据公司的业务链找出各业务环节的成本动因——形成以各成本动因为主体的信息链——财务部门按照成本动因核算成本——按照成本动因实际发生情况考核各责任主体（见表2）。

六、借助信息化系统，提高成本信息及时性与有效性

成本信息的有效性在很大程度上取决于成本信息的及时性，为保障成本信息的及时性必须依赖于强大的信息系统。目前国内两大核电集团（中国核电、中广核）都已上线ERP系统，ERP完成企业层面上的三大业务流整合：财务成本流、物流、信息流，为企业决策提供相关依据，业务覆盖财务、物资、销售、制造、项目、人力资源等模块。成本信息与业务流程紧密联系，便于分析各项成本信息的成本动因，同时由于ERP系统可以随时取数，保证了成本信息的及时性，如可按管理需求时时输出客户化专用报表、可时时输出单项成本信息管理报表。

随着成本信息的逐年积累，各项成本实际发生情况与成本动因相对应，企业可以在定性分析的基础上，运用计量经济学方法，统计出成本动因与成本实际发生情况的更为精确的函数关系，从而建立基于成本动因的成本分析模型，实现核电站全生命周期的成本规划、成本预测、成本分析、评价与成本考核。

参考文献：

[1]罗伯特·S·卡普兰，安东尼·A·阿特金森（著），吕长江（译）.高级管理会计（第3版）[M].大连：东北财经大学出版社，2012-9-1.

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[3]董芳.作业成本法在火电检修企业中的应用[J].科学时代，2013（21）.

（作者单位：中国核能电力股份有限公司）