论内部审计的独立性

鲍秋菊

摘要：内部审计是单位管理的重要内容，提高单位内部审计的独立性有助于单位资产安全完整，提高会计信息的真实性和合法性，同时也有助于提高单位管理质量和管理效率。本文围绕内部审计，介绍了内部审计相对于外部审计而言所独有的基本特征，分析了影响内部审计独立性的因素，并重点围绕如何提升内部审计的独立性提出了建议措施。

关键词：内部审计 独立性

内部审计是指由单位或者部门在内部成立的审计机构，并对单位或者部门的财务收支真实性、合法性、效益性实施的内部审计监督。

内部审计独立性是指单位内部审计部门和审计人员在从事内部审计相关活动时，不存在对内部审计客观性、公正性产生不利影响的各种利益冲突的状态。内部审计独立性是其履行监督职责、切实发挥监管职能、树立实现管理目标的保障，也是内部审计最本质的特征。

一、内部审计的基本特征

跟政府审计以及会计师事务所等外部审计相比较，内部审计有其独特的特征，主要有以下几个方面。

1.服务的内向性

实施内部审计的着力点是推动和促进本单位的经济效益提升以及经营管理水平的提高。因此内部审计在管理角色上既属于本单位的审计监督部门，同时也属于依据单位管理者要求提供相关咨询和信息支持的服务部门。内部审计一般来讲负责的对象是本单位的管理者，正是基于此，服务内向性成为内部审计最基本的特征。

2.审计程序的相对简化

按照审计程序，内部审计在执行过程中可以划分为规划、实施、终结、后续审计等。不过内部审计对本单位情况比较熟悉，也使得内部审计在具体实施过程中各阶段的程序都进行了简化。比如内部审计的规划阶段都是结合内部审计部门的日常工作来开展，这使得规划阶段工作量得到了简化，一般都是结合上级领导和本单位实际情况来制订审计计划并报领导批准后实施，而内部审计在实施阶段所需要的材料也大都是源于内部审计人员的日常工作积累。

3.审计范围的广泛性

内部审计是为单位内部管理服务的，在实施内部审计的过程中会涉及到单位管理的各个方面。从内部审计的管理内容来看，内部审计既需要对单位的内部经济效益进行审计，也需要对单位的财务状况进行审计，既可以进行事前审计也可以进行事后审计。同时既可以围绕单位管理进行建设性审计，也可以进行防护性审计。一般都是围绕单位管理者的管理需求来开展内部审计工作。

4.审计工作的相对独立性

内部审计的实施也需要围绕国家相关法律法规的规定来开展，在监督评价单位的经营管理活动以及财务收支状况时也需要保持独立性，这一点跟外部审计是具有一致性的。但是内部审计跟外部审计在独立性上也存在着差异，独立性相比较于外部审计而言要低一些。这主要是由于内部审计无论是从机构设置还是审计人员组成上都是属于单位本身，在很大程度上受制于单位管理层的约束，这会对内部审计的独立性产生不利影响。尤其是在国家利益跟单位利益之间发生矛盾时，内部审计的独立性更是会受到单位管理者的制约和影响。

5.审计实施的及时性

由于内部审计部门属于单位的组成部门，内部审计人员也是本单位的工作人员，因而在进行审计工作时可以随时结合本单位管理需要实施内部审计，及时查找问题。既可以在本单位管理者领导下，结合单位管理需求开展必要的内部审计，也可以围绕单位管理实际，及时掌握和了解单位管理状况和经营效益，对管理中出现的问题及时查找起因，并在此基础上及时向相关部门负责人或者单位管理者进行汇报沟通，以便及时采取切实有效的措施，纠正问题，推动单位科学发展。

6.对本单位内部控制实施审计

依靠对本单位内部控制情况制度和落实情况的监督检查，内部审计部门可以在此基础上及时查找问题，通过总结经验查找差距，为单位提升管理水平、完善日常管理提供必要的支持，强化单位内部控制是内部审计的重要职能，这也在很大程度上体现出了内部审计所具有的对单位内部控制进行审计的基本特征。

二、影响内部审计独立性的因素

内部审计的独立性是其发挥职能的必要前提，但在管理实践中内部审计的独立性常常会受到各种因素的制约和影响。具体来讲，主要有以下几个方面。

1.内部审计部门和机构本身缺少独立性

按照国际内部审计师协会所发布的《内部审计实务标准》，内部审计机构指的是负责本单位监督机构的控制和审计工作的治理层和管理层。在内部审计工作中，其独立性在很大程度上取决于内部审计委员会。内部审计委员会的独立性在内部审计独立性中占有重要地位，而内部审计委员会人员构成是确保内部审计委员会发挥独立性审计职能的基础和前提。但是在实践中，我国的内部审计委员会人员构成往往结构比较单一，委员会成员相互之间难以形成切实有效的制约机制和关系。

2.内部审计人员自身缺少必要的独立性

正是由于现行的管理机制，在内部审计人员定位上不到位，很大程度上使得内部审计人员缺少必要的独立性。一般情况下，内部审计人员大都是由单位的管理人员或者会计人员兼任。这样一种管理人员组成常常会使得内部审计机构在制订审计计划、实施审计程序以及最后出具审计报告时都会受到单位管理层的影响，难以保障内部审计独立开展工作。同时，部分单位管理层对于内部审计机构思想不重视，导致内部审计部门人员组成不稳定，人员组成过于精简，内部审计人员在前途发展上存在障碍等，这些都会在很大程度上制约内部审计的独立性。不仅如此，内部审计人员在本质上是单位的职工，他们的工资福利等都会受到本单位管理者的影响。这样一种经济上的不独立会使得内部审计人员在开展工作时必然会存在过多的思想顾虑，难以保障其监督评价职能的充分发挥。内部审计人员往往会出于自身经济利益的考虑，对单位出现的违反规定的授权、批准行为视而不见或者表现出无能为力等状况，极大地影响到内部审计部门审计的独立性。

3.内部审计机构在经济上缺少必要的独立性

内部审计部门要开展审计工作就需要充足的审计经费来作为保障。内部审计部门审计工作独立性也要求其工作经费在来源上充足有保障，同时不受被审计对象的控制和影响。只有这样才能够确保内部审计部门的审计独立性。但是在实践中，跟国家审计和会计师事务所审计不同，内部审计部门在经费上既没有财政保障，同时也没有独立的审计收入作为经费来源，内部审计的经费支出一般都是来源于企业的管理费用，同时也没有严格规定经费的具体来源，这就会导致内部审计部门经费在支出上受管理层的影响较大，并且随意性也比较大。不少内部审计部门常常会面临着审计经费不足的状况，严重影响内部审计工作质量，甚至出现内部审计部门形同虚设，无法实施审计项目的问题，对内部审计职能的发挥造成很大不利影响。

三、强化内部审计建设的建议措施

1.进一步健全完善内部审计相关法律法规

强化法规建设是提升内部审计独立性的重要保障。当前内部审计工作的开展主要是依据审计署《关于内部审计工作的规定》以及《内部审计基本准则》等进行的，仅仅是属于规定的层面，并没有上升到法律的层面，这也导致了内部审计在开展工作时独立性难以得到切实保障。应当健全完善内部审计法律法规，明确内部审计独立性的法规体系，强化内部审计的系统集成并进一步明确内部审计的重要性、权威性、必要性以及独立性，对内部审计人员的具体职责和权益进行明确表达，制定相适应的实施细则和章程，依靠法律形式规定内部审计的职责、地位、结构和层次等。

2.完善公司法人治理结构

进一步完善公司法人治理结构有助于提升内部审计的独立性。需要结合公司治理，完善董事会制度以及监事会制度，提升公司管理中对于内部审计的需求，在此基础上提高内部审计权威性，确保内部审计独立性得到切实保障。

3.合理设置内部审计机构

在内部审计机构设置上要确保部门的独立性，不能隶属于任何相关部门，将单位的内部审计部门跟审计委托部门相分离，提高内部审计机构的独立性。并提高内部审计负责人的地位，保障内部审计人员的工作自由，可以实施广泛的内部审计工作。

4.提升内部审计人员素质

内部审计人员素质是提高内部审计工作质量的关键，一方面，内部审计部门需要结合单位管理实践和相关规章制度要求，对内部审计人员的工作行为进行必要的约束和规范，形成良好的工作氛围，积极遵守内部审计独立性准则，提高内部审计人员的独立性和自律性；另一方面，强化对内部审计人员的专业技能培训，明确单位内部控制的关键点和薄弱环节，强化经济学、计算机、会计、财税等方面的学习，提高专业技能，为内部审计工作的顺利开展提供保障。

（作者单位：安徽省阜阳市第六人民医院医保办）