促进新能源产业发展的税收政策研究

曾　艳

(大连财经学院，辽宁　大连　116622)



促进新能源产业发展的税收政策研究

曾艳

(大连财经学院，辽宁大连116622)

[摘要]新能源产业是解决资源短缺，优化产业结构，促进人与自然和谐发展的重要途径。对于尚在起步阶段的新能源产业，政府应加大支持力度。文章认为促进新能源产业发展的税收政策应从加强环境保护、促进能源产业技术进步、鼓励新能源产品的消费、激励性税收政策与限制性税收政策并重以及确保各项税收优惠及补贴落到实处等方面入手。

[关键词]新能源产业；产业结构；税收政策

在倡导可持续发展的今天，能源问题日益受到世界各国的瞩目，新能源的开发、利用已成为解决资源短缺、实现经济可持续发展的最佳途径。然而，在新能源产业发展的过程中，由于市场配置的失灵，出现投资过热、重复建设等问题，需要宏观政策的引导与干预。税收政策作为宏观调控的重要杠杆之一，可以在新能源产业发展中发挥重要的作用。

一、发展新能源产业的必要性

新能源是相对煤炭、石油、天然气等传统能源而言的，指传统能源之外的各种能源形式，又称非常规能源。新能源产业是衡量一个国家或地区高新技术发展水平的重要依据，是世界各国推动产业结构调整的重要举措，也是新一轮国际竞争的战略制高点。谁率先掌握先进的新能源开发技术，谁将掌握未来经济发展的主导权。

1.解决资源短缺的最佳途径

传统观点认为,中国地大物博，水能资源世界第一，煤炭探明储量世界第二，探明可开采石油储量世界第十一位。然而，事实却是，我国耕地只占世界的 9%、水源约占6%、森林约占4%、石油约占1.8%、天然气只占0.7%、铁矿石不足 9%、铜矿不足 5%、铝土矿不足 2%，加之人口众多，约为世界人口的 22%，导致绝大部分矿产资源的人均占有量不到世界平均水平的一半。我国人均占有的煤、油、天然气水平只有世界平均水平的55%、11%和 4%，能源利用率低于国际先进水平10%左右，单位 GDP能耗是世界平均水平的3 倍左右。资源匮乏不仅制约经济的发展，甚至影响人类的生存。节能减排、降低能耗只能治标，不能治本。开发新能源、促进新能源产业发展是推动我国经济可持续发展的最佳途径。

2.优化能源产业结构的需要

我国“十二五”规划纲要提出，要调整、优化能源结构，构建安全、稳定、经济、清洁的现代能源产业体系。目前，我国能源产业结构存在发展不均衡、技术瓶颈突出、产业链薄弱等问题，严重影响能源产业整体的健康发展，不利于提高我国能源产业的国际竞争力，转变能源发展方式、优化能源发展结构势在必行。转变能源发展方式，要多元化发展，革新能源的生产利用方式，以节约资源、保护环境，达到优化能源产业结构、构建现代能源产业体系的目的。

3.促进产业结构升级的选择

现阶段，我国产业结构失衡的主要表现之一是生产规模和生产方式之间存在深刻的矛盾。我国产业总规模虽然位居世界前列，但生产方式却仍然以低水平的加工制造为主，与之相伴的是高能耗、高排放、高污染等环境问题。摆脱以技术模仿和引进为主的低水平加工制造，转向以技术创新为动力的经济增长，迫在眉睫。产业结构的优化升级，要求大力发展现代能源产业。集约型工业化道路是产业结构升级的必然选择，新能源产业的发展有利于产业结构的优化升级。

4.实现人与自然和谐发展的手段

和谐发展要求根据社会与生态系统的特性和演替动力，遵照自然法则和社会发展规律，利用现代科学技术和系统自身控制规律，合理分配资源，积极协调社会关系和生态关系，实现生物圈稳定和繁荣。传统经济增长在消耗传统能源、吞噬不可再生资源的同时，大量排放废水、废气，污染人类的生存环境。自然界奄奄一息，人类岌岌可危。新能源的开发利用，新能源产业的发展，可以降低资源消耗，减少污染排放，有利于净化环境，实现人与自然的和谐发展。

二、税收政策支持新能源产业发展的必要性

市场对资源配置起基础性作用，但是由于市场失灵的存在，需要政府进行宏观调控，纠正市场失灵。庇古指出，政府应向正外部性的生产者提供相当于外部收益的财政补偿，以使其收益接近社会收益，鼓励其将产量扩大到社会最大效率水平。新能源产业发展尚处于起步阶段，投入高，产出低，减缓产业发展的步伐，降低企业发展的积极性。为鼓励新能源产业发展，政府应给予大力的政策引导与支持，通过财政补贴、税收优惠等政策，弥补其外部效应成本，增强企业活力，促进新能源产业蓬勃发展。

三、现阶段我国能源产业税收政策存在的主要问题

1.能源产业现行财税政策

从增值税相关政策来看，销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策，第一，以废弃酿酒底锅水和酒糟为原料生产的活性炭、乳酸、白炭黑、蒸汽、沼气、乳酸钙，其中废弃酿酒底锅水和酒糟所占原料比重不低于80%；第二，以煤泥、煤矸石、油母页岩、石煤为燃料生产的电力和热力，发电燃料中煤泥、煤矸石、油母页岩、石煤所占比重不低于60%；第三，风力发电。 从企业所得税相关政策来看，第一，计算应纳税所得额时，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；第二，企业从事符合条件的节能、节水、环境保护项目的所得，以及符合条件的技术转让所得，包括公共污水处理、沼气综合开发利用、公共垃圾处理、节能减排技术改造等，可以免征、减征企业所得税；第三，对中国清洁发展机制基金取得的符合规定的收入，免征企业所得税。

2.能源产业现行财税政策存在的问题

从以上我国现行能源产业税收政策可知，国家在鼓励新能源产业发展、限制常规能源使用上做出一定的努力，但仍存在各项税收优惠政策不系统、不到位以及企业投资长期难以收回等问题。第一，现行税制中缺乏专门的能源税种，主要是环境保护以及能源开采、生产、利用等专门税种缺乏，没有开能源税、征碳税、燃料税等；第二，部分税种征收力度不足，例如，现行消费税没有将不符合节能技术标准的“三高”产品等全部纳入征税范围；第三，相关税收政策之间系统性差，缺乏协同配合，例如，现行税制中支持风电、生物质能、太阳能等新能源发展的相关税收优惠政策较为单一，既没有贯穿各税种，也没有贯穿产业发展的各环节，缺乏系统性和完整性，造成新能源产业链条上不同经济体的税收待遇存在差异。

四、加大对新能源产业发展的税收支持

加大对新能源产业发展的税收支持，要从新能源产业自身发展情况和现行税收政策状况两方面考虑。

1.以加强环境保护为出发点

新能源的开发与利用最终是要解决资源短缺、环境污染等问题，实现人与自然的和谐发展，因此，要加强环境保护的税收支持。第一，构建健全的环保税收体系。从全球看，绝大多数发达国家已经建立自己的生态保护体系。我国也应加快步伐，结合自身情况，制定和实施多环节、全方位、规范、系统的环保税收体系。第二，强化资源税的调解功能。适当扩大资源税征税范围，提高税额，加大税收优惠力度，进行税费合并，用从价计征代替从量计征。第三，提高环保税税率。适当提高税率，提升税负水平，敦促企业提高环保意识，节能减排，加强清洁的现代能源的研发、生产、使用。

2.以促进能源产业技术进步为着力点

新能源产业属于原创性高新技术产业，在我国现阶段，技术进步是“瓶颈”。促进新能源产业发展的税收政策应有利于创新与技术进步。一是增加税收支出，鼓励研发投入；二是加大对科技成果转让收入的减免力度，鼓励科技成果产业化发展；三是对科技人员收入实施税收优惠，引进高新人才，鼓励劳动力培养和使用的科技取向；四是增加财税支持力度，促进国际新能源技术的交流和引进，加强国际合作。

3.促进新能源产品的消费

现阶段，我国的能源价格明显低于国际水平，导致在国际分工中倾向于发展高能耗、高环境代价的低端产品和产业，与此同时，较低的能源价格鼓励奢侈、浪费现象，因此，需要对能源价格体系进行重大的调整。一方面，可以通过税收返还、免税期、减免税等税式支出方式，改变能源产品的相对价格、供求结构，鼓励新能源产品的消费；另一方面，对于尚未纳入消费税税目的高能耗、高资源消耗品，可以考虑将其纳入消费税征税范围，以引导资源节约型消费，从而优化能源结构，改变我国能源和资源高消耗的经济增长方式。

4.激励性税收政策与限制性税收政策并重

税收政策包括激励性税收政策与限制性税收政策，前者主要有税收优惠、财政贴息、国债投入、预算投入、政府采购等；后者主要有调高税负、扩大税种的征收范围、开征新的能源税等政策。收税政策在鼓励民间投资、引导产业方向、降低企业成本、促进新能源产业快速、健康发展的同时，也要对高能耗、高排放、高污染的企业进行限制。例如，较高的税负会增加“三高”企业的经营成本，从而促使企业减少“三高”行为，减少污染排放，并开发、利用清洁的新能源。

5. 加强各项政策之间的系统性

保证新能源产业各项政策发挥效能的关键是各项政策的系统搭配、共同发挥作用。只有综合利用各项政策工具，使其协调配合，才能保证新能源产业政策扶持到位。例如，美国综合利用政府采购、财政补贴与减税、信托基金、研发资助等政策，促进新能源的开发与利用，鼓励新能源产业发展。我国在这方面较为落后，基本没有税收抵扣、延期纳税、再投资退税、加速折旧等国际通行做法。另外，虽然单一的税收政策能够引导和激励对新能源产业的投资，但并不能直接解决产业发展的资金需求问题，需要财政政策和货币政策的配合。国家可以鼓励商业银行推出节能减排项目贷款，为企业开发使用清洁能源和可再生能源、提高能源使用效率等项目，提供担保抵押、融资期限、还款方式等方面的信贷支持。

6.确保各项税收优惠及补贴落到实处

现阶段，我国已经制定、实施一系列针对新能源发展的税收政策，加大对新能源企业的优惠和补贴，但在具体实施过程中仍存在政策无法落实、各项补贴不到位等问题，制约企业的发展。因此，各地方应加大执法力度，加强行政监督，敦促税收补贴的落实。另外，要建立专项基金，专款专用，降低企业研发成本，鼓励新能源技术进步与发展。以环境保护税为例，将环保税设定为专门性税种，将其税收收入作为专项基金，专款专用，用于环境保护和新能源的开发与利用，并以立法的形式做出明确规定，防止乱支与挪用。

五、结语

新能源产业的发展是解决世界资源问题、优化产业结构、实现人与自然和谐发展的重要途径。现阶段我国新能源产业发展还处于起步阶段，存在投资过热、重复建设、产能过剩以及有效市场不足等问题。促进新能源产业发展的税收政策要以加强环境保护、促进能源产业技术进步、鼓励新能源产品的消费为目标，激励性税收政策与限制性税收政策并重，并确保各项税收优惠及补贴落到实处。

[参考文献]

[1]李平.我国产业结构优化中的税收效应分析[M].北京:中国税务出版社,2011.

[2]张文春.财税政策在促进高新技术产业发展中的作用及其机理分析[J].中国人民大学学报,2006(1).

[3]安福仁.税收理论与政策研究[M].北京：中国财政经济出版社,2006．

[4]王岳平.“十二五”时期我国产业结构调整战略与思路[J].宏观经济研究,2009(11)．

[责任编辑冒洁生]

A Study of Tax Policies to Develop China’s New Energy Industry

ZENGYan

(Dalian University of Finance and Economics,Dalian 116622,China)

Abstract:Developing the new energy industry is an important way to solve the shortage of resources, optimize the industrial structure and promote harmonious development between human and nature. At the early stage of the new energy industry, greater support from the government is required. For the development of the new energy industry, the formulation of the tax policy should proceed from enhancing environmental protection, promoting the progress of technology, encouraging consumption of new energy products, attaching equal importance to incentive and restrictive tax policies and ensuring the implement of various preferential tax treatments and subsidies.

Key words:new energy industry; industrial structure; tax policy

[收稿日期]2015-12-21

[作者简介]曾艳，大连财经学院讲师，经济师，注册税务筹划师，主要从事财政理论与税收政策研究。

[中图分类号]F206

[文献标志码]A

[文章编号]2095-0292(2016)02-0077-03