人力资源会计初探

李晓霞 山西省同煤集团社会保险处

人力资源会计初探

李晓霞 山西省同煤集团社会保险处

在会计学中，人力资源会计是一个新的分支，对人力资源数据的鉴别和计量发挥重要作用，旨在为企业或相关使用者提供可靠的人力资源变化信息。人力资源会计这一概念起始于1964年，由美国密西根大学的郝曼森所提出，自此，无数学者和专家投入了大量的精力，经过不懈努力，人力资源会计逐渐建立起一套较完善理论体系，特别是知识经济时代的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。

人力资源会计 人力资源成本会计 人力资源价值会计 确认 计量

一、人力资源会计的内涵及基本假设

（一）人力资源会计的内涵

人力资源会计（Human Resource Acconuting，简称HRA，下同）是把人作为有价值的组织资源，而对它的价值进行计量和报告的程序。它的目的在于用人力资源创造能力来反映组织现有人力资源的质量状况，为企业管理当局和外部利害关系集团提供完整的决策信息。

（二）人力资源会计的基本假设

目前，人力资源会计假设在我国会计界有着不同的看法，综合各种观点，可以提出三个人力资源会计的基本假设：

1.人是有价值的组织资源。

人是有价值的资源是人力资源会计的一个基本概念。这意味着人能够为组织提供现在和未来的服务，同时，也意味着这些预期的未来服务对企业具有经济价值。之所以把人作为组织的资源是因为他们具有为组织提供服务潜能，并不意味着他们作为具有独立人格的“人”属于组织所有。

2.人力资源会计信息对卓有成效的人力资源管理是必不可少的。

在人力资源管理活动中，人力资源会计所提供的信息有着极为重要的作用，无论是人力资源的开发，还是管理和利用，均需要基于这些信息才能得以顺利开展。从这个意义上说，人力资源会计可视为现代企业人力资源管理的重要“催化剂”。

二、人力资源会计的基本内容及其表现形式

人力资源会计是把人作为有价值的组织资源,以企业人力资源为对象，对企业人力资源成本和价值信息展开合理确认、计量和报告，为人们提供人力资源会计信息，在我国仍处于理论研究阶段,实务中尚未得到应用。人力资源成本是人力资源的投入值，人力资源价值则是人力资源的产出值。故而，人力资源会计涵盖如下两个层面的内容，即人力资源成本会计和人力资源价值会计。所谓人力资源成本会计，即指企业人力资源所占用亦或消耗的其他经济资源总和，换言之，即为人力资源的投入值。而人力资源价值会计，主要是指在企业整个效益期间内，人力资源所发挥的作用和所做出的贡献值，换言之，即为人力资源产出值。在传统会计的研究中，仅从“物尽其用”这一层面展开，而在人力资源会计中，却在此基础上得到了更大的延伸，开始致力于研究如何“人尽其才，事得其人，人事相宜”层面，从而，全方位地为企业优化价值链，保持竞争优势，实现企业价值最大化全面提供有关物力资源和人力资源的信息。

三、人力资源会计的确认和计量

（一）人力资源会计的确认

根据美国会计学会人力资源会计委员会的定义,人力资源会计是指用来确认和计量有关人力资源方面的信息,并将这些信息传递给有关利害关系人的程序。 人力资源之所以能被确认为企业的一项资产,是因为其体现了资产的本质特征。

在《企业财务会计报告条例》中明确指出，资产具有如下三个特征：其一由过去的交易、事项形成；其二由企业所拥有或控制；其三预期会给企业带来经济利益。在这三个特征中，最本质的特征即为预期会给企业带来经济利益。按照马克思主义政治经济学原理，人力资源不同于机器设备等物质资源，其价值更具有特殊性，主要表现为价值创造的源泉，并且是大于自身价值的源泉。因此，对企业而言，人力资源所发挥的作用和带来的价值和利益无疑是巨大的。由此可知，人力资源同资产的本质特征是相符的。另一方面，人力资源的形成主要是企业通过开展招聘、培训等手段获得的，在约定的合同期限内，企业需要支付其相应的报酬，而人力资源则由企业所控制和使用，因此，其所创造的价值也必将被企业所拥有。故而，在对人力资源的确认中，应将其归属于资产这一范畴。

（二）人力资源会计的计量模式

现阶段，在对人力资源会计计量这一问题上，主要存在如下两种公认模式，其一为成本会计模式，其二为价值会计模式。

在对人力资源价值的核算和会计处理过程中，人力资源成本会计模式主要基于其获得、维持和开发过程中所耗费的成本为依据，将其作为入账价值。而在人力资源价值会计模式中，则主要基于人力资源的实际价值作为入账依据。比较而言，前者比较重视信息的真实性，后者比较重视信息的相关性。

会计计量主要解决如下两个问题，一是计量尺度，二是计量属性。在传统会计中，计量尺度主要为货币，而人力资源价值所具有的特殊性，导致其在一些层面无法用货币来表示，由此也衍生出了一些非货币尺度。在会计报表附注中，应对这些非货币信息予以列示。

（三） 人力资源成本会计与人力资源价值会计的关系

人力资源成本会计和人力资源价值会计在会计实务中的相互关系是：通常情况下对人力资源的资本化应采用人力资源成本会计方法。这是因为：首先，市场经济条件下，遵循等价交换的原则，所以通过公平市场竞争所形成的人力资源的价格能最大程度的贴近反映人力资源的价值，因此，将实际支出成本化的方法不会导致人力资产的账面价值同实际价值的严重背离；其次，利用成本法所获取的相关数据，不仅比较便捷，更具有较强的客观性和真实性，能够有效防范数据篡改和粉饰报表行为的发生。所以，人力资源成本会计应是人力资源会计账务处理的主流 。但人力资源价值也并非一无用处。

四、人力资源会计的核算

（一）人力资源会计核算的对象

人力资源是指某个特定人口总体所具有的劳动能力的总和，是劳动力人口数量与劳动力人口质量两者的综合。人力资源会计核算的对象是人力资源，就某个经济组织（如各类企业、盈利性的事业单位等）来说，人力资源的占用形式表现为“人力资产”，来源形式表现为“人力资本”。

（二）人力资源会计核算时设立的基本账户

人力资源会计核算涵盖几个层面的内容，例如人力投资核算、人力资源成本汇集分配、摊销、损失确认等。据此，在人力资源会计核算过程中，应据此设立如下几个基本账户：

1.“人力资产”账户，总括反映人力资产的增减变动情况。其借方反映人力资产的增加，贷方反映人力资产的减少，余额一般在借方，反映现有人力资产的历史成本和重置成本，本账户按职工类别设置明细账户。

2.“人力资产累计摊销”账户，其贷方反映按一定的摊销率计算的人力资产摊销额，借方反映因退休、离职等原因退出企业的职工之累计摊销额，余额表示现有人力资产的累计摊销额，本账户应按照对应的人力资产明细账户设立相应的明细账户。类似于“累计折旧”，是“人力资产”账户的备抵账户。

3.“人力资产取得成本”账户和“人力资产开发成本”账户，这两个账户是成本计算性质的过渡账户，用以分类汇集企业在人力资产上的投资，借方反映投资支出的实际数额，贷方反映转入“人力资产”账户的金额，期末余额在借方，表明对尚处于取得和培训阶段的职工的投资。

4.“人力资本”账户，设立该账户的主要目的是为了表明当从有关方面无偿调入职工时，作为“人力资本”的对应账户，主要为了体现投资来源。一旦所调入的职工离职，应及时将该账户的相应数额予以结转，并在“营业外收入”账户中予以体现。

应特别注意，“人力资本”账户应属所有者权益类账户，可用“资本公积”账户代替。

五、人力资源会计在我国现代企业管理中的应用

随着社会的不断发展，知识经济时代的到来和深入，对人力资源提出了更高的要求，因此，我们应及时调整自身的用人机制，在制度设计中，应着重表现知识和人才的重要性。在未来期间，我们应充分考虑我国实际情况，对人力资源会计理论展开深入探析和改进，并将其真正落实到实践活动中。

第一，对当前的用人机制进行完善，不断缩减企业因人才流失而造成的损失，确保企业人力资源投资收益能够得到最大化的实现。在对企业职工教育经费的计提方面，现行的会计制度给出了一定的计提比例，即按工资总额的1.5%计提，这一比例远无法满足企业的需求。此外，在对培训费用的处理中，通常直接计入当期损益处理，无法作为人力资源投资成本资本化，这在一定程度上给企业的短期经济利益带来了较大影响，无论是给企业人力资源的开发还是人才素质的提升，均带来较大不利影响。在外企中，对人力资源的开发和管理较为看重，他们不仅为职工提供良好的培训和晋级通道，在工资和各种福利政策方面均较为丰厚。在外资企业中，具有中高级技术和管理人员的职工，大多数都来自于国有企业，根据有关统计可知，这一比例已超过七成。

第二，鼓励企业加大人力资源的投资力度，不断提升企业员工的整体素质。在21世纪的市场经济中，人力资源所发挥的作用是巨大的，对企业而言，人力资源是一项重要的战略资源。然而，我国建设基金严重短缺，物质资源相对较为匮乏，人力资源数量丰富而其潜力有待开发。根据有关统计可知，在我国企业的总职工人数中，工程技术人员所占比例达到46%，其中，初中以下文化程度的职工高达67%，初中、技校文化程度的职工达30.4%，大专以上文化的占2.6%，显然有着巨大的开发潜力。

第三，明确劳动者权益，人力资产与物力资产不仅共创价值，更共享剩余利润。在现行会计制度中，仅重视物化资产，而对于人力资产的重视相对较弱。但在当前的社会经济环境下，人力资产可以说是首要资源，显然，这种会计制度模式存在较大的不合理性。此外，现行会计制度中人力资本的缺失，导致劳动者和所有者的产权结构无法明确划分，由此也使得劳动者失去了分配剩余价值的资格。

总而言之，人力资源会计特别是劳动者权益会计模式的运用和发展，必将为企业运营和管理带来较大改善，使人们开始重视并从全方位视角展开人力资源开发和管理。同时，也必将人们改变以往对单个有特殊技能人才的重视，逐步开始重视所有的各个层次的人才；从只考虑教育的经济价值，到把人力作为组织的一项重要经济资源，视同一项重要的特殊资产进行价值核算与控制。总的来讲，人力资源会计不仅是会计的一种创新，更是促进社会经济效益进一步发展的重要推力。

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