我国上市公司内部审计的问题研究

文/吴晋芳



我国上市公司内部审计的问题研究

文/吴晋芳

摘要：在我国，上市公司一般都是关系着国计民生的重要组织，其内部审计是否具有严密性在很大程度上影响了上市公司的正常运行。近年来，很多上市公司出现舞弊案件，这充分证明目前我国很多上市公司在内部审计及管理方面存在弊端。当前，针对上市公司内部审计的问题提出行之有效的措施是必要之举。

关键词：上市公司；内部审计；问题；对策

现代内部审计是在20世纪40年代诞生的。在欧美一些发达国家，随着公司或企业的产生以及管理方面理论的不断丰富，内部审计的作用也逐渐凸显出来。尤其是在一些大型上市公司接连出现财务舞弊案之后，内部审计的重要作用更是得到了相关监管部门及民众的肯定。但就我国目前的情况而言，由于我国上市公司的内部审计工作发展时间较短，并未形成完善的执行机制，其在企业正常运行中的作用也未得到充分体现，因此并没有得到上市公司管理层的高度重视，导致内部审计的作用无法有效发挥[1]。

一、上市公司内部审计的特点

与非上市公司相比，上市公司存在的最突出的特征是股东数量较多且分散。而且上市公司的股票经常会进行流通和交易，导致其股东是不固定的，更换次数频繁，这就使得股东无法对企业的经营状况进行很好的监督。因此我国证券管理机构对上市公司的监督力度相对来说更大。上市公司内部审计的特点主要有：

（一）审计责任较大

上市公司内部审计所要达到的要求主要包括：使股东和董事会对公司经营状况有真实具体的了解；使管理层能够对公司存在问题的环节有比较全面的掌握，从而解决问题，规避风险；使外部监管机构例如政府等能够通过内部审计结果对公司的内部控制状况进行评价；使潜在投资人对公司目前的经营状况和长远的发展规划有客观评估，保证投资者的利益[2]。虽然这些信息并不是完全由内部审计部门提供，但它在其中起着重要作用，因此内部审计责任更大。

（二）审计风险较大

内部审计要在资本市场的规则范围内维护本公司的利益，而审计的标准以及审计职能的发挥都会被边界条件所限制；公司的内部控制经常存在缺陷，尤其是一些务必问题，例如高层管理者虚报利润、做假账等，而内部审计在这方面往往束手无策。此外，在上市公司中，内部审计一方面要履行自身的监督职能，另一方面也要进行相应的评价和控制等，为公司管理者和决策者进行经济决策提供帮助。这些都会增加内部审计的风险。

二、内部审计在上市公司运营中的作用

总体来说，在上市公司中，内部审计的地位和作用主要是对董事会或监事会进行监督，使其更好的为公司运营服务；同时审计部门将审计结果汇报于董事会或监事会，使其能够对公司的实际运行情况以及其中存在的运行弊端有更加深入的了解，为其采取相应的策略提供依据，减少公司的代理成本，并提高公司的绩效。具体来说，内部审计在上市公司运营中的作用主要体现在以下两方面。

（一）与董事会进行配合履行职责

在上市公司，董事会扮演着重要角色，发挥着不可替代的作用。其作用主要表现在：首先，对企业制定发展战略及进行风险管理发挥重要作用；其次，对企业运行的具体状况以及业绩情况进行监控；再次，运用科学的方法对企业总体业绩以及管理层业绩进行评估；最后，对企业的财务状况进行审查。董事会在履行这些职责时，内部审计是非常重要的手段。这是由于内部审计活动能够深入企业生产经营的各个环节，掌握董事会履行职能所需要的各种信息，而且比其他方式所提供的信息更加可靠真实。因此内部审计与董事会相互配合，一方面完成了自身的职责，另一方面也为董事会履行责任提供信息。

（二）加强公司对风险的预测和管理能力

受到国内外政治、经济、科技等方面因素的影响，上市公司所面临的经济活动日益复杂，导致经营风险加大。而且很多上市公司为了扩大自身竞争力，不断拓展新业务，导致公司所面临的危险因素不断增多。因此如何提升公司对风险的预测及管理能力成为一个尤为重要的问题。而内部审计就是一种较为独立、客观、公正且能够对公司提出具有指导性建议的风险控制方式[3]。它采用非常严谨的方式对企业所面对或将要面对的外部风险及内部风险进行评估，而且根据企业的实际情况制定了行之有效的风险控制措施，使企业的发展道路更加顺畅。

三、我国上市公司内部审计存在的问题

（一）内部审计的机构设置存在问题

目前，我国上市公司的内部审计机构的设置基本都存在一个共同的缺陷，那就是照搬照抄现象比较严重。具体来说，就是由于国外内部审计的理论及实践都相对来说比较成熟，因此我国很多上市公司都进行借鉴。但是很多企业在借鉴过程中并没有将之与自身的实际情况相结合，而是直接照搬或稍微进行修改后套用。这就存在内部审计机构的设置存在很多问题。例如很多上市公司的内部审计机构隶属于管理层，受总经理管理。这种设置的缺陷是董事会无法对总经理进行监控，审计工作的独立性也不能保证，从而使得内部审计的职能不能得到充分发挥[4]。

（二）内部审计工作的独立性不高

只有在审计工作中不受任何因素的影响，确保审计的独立性，才能使审计工作按照科学的流程进行，并保证审计结果的公平公正和真实可靠。但由于我国大部分上市公司成立审计部门的原因是法律的强制规定或政府的要求，而不是在企业需要的基础上建立起来，因此在权威性方面与外部审计相比具有很大差距，而且在独立性方面较差，往往隶属于其他部门，并在出具审计结果时受到企业管理层的影响，加剧了内部审计工作独立性差这一事实。

（三）内部审计的方式较为落后

一方面，大部分上市公司都实行事后审计，事前及事中审计较少，使得内部审计对风险的事前防范监督作用无法得到充分发挥；另一方面，审计方法落后，主要使用传统的查账方式，并没有引用国外比较先进的内部审计技术，例如计算机辅助审计软件等等。这种方式将审计重点聚焦在了财务收支上，但事实上内部审计还应该延续到业务、管理、业绩等方面[5]。

（四）审计人员的专业素质不高

审计人员的专业素质不高主要表现在：一方面，审计人员的学历不高。内部审计人员中大专水平所占比例最高，其次为本科，硕士以上所占比例最小，还未超过1%。而且拥有内部审计师职业资格的人员也较少。虽然学历不能代表审计人员的水平，但能在很大程度上体现出从业者的知识水平；另一方面，专业结构较为单一。在我国上市公司的内部审计从业者中，绝大部分都是财务及相关专业，专业结构较为单一。但其实内部审计与财务是有区别的，内部审计的范围更加广泛，而且职能也存在很多不同之处。

（五）审计人员的道德水平不高

在内部审计工作中，只有保证了审计人员的道德水平，才能使其在实际工作中不受外界压力及金钱等的影响，秉承为企业服务的理念，在审计过程中保持强烈的责任感，保证审计结果的客观性、准确性和公平性。同时才能对审计中所获知的公司机密守口如瓶，保证公司安全。

四、对我国上市公司内部审计中存在问题的解决措施

（一）不断完善上市公司内部审计机构的设置

要实现内部审计机构的合理设置，就必须首先保证内部审计机构的独立性，只有具有独立性的内部审计机构才是最为合理的。就目前来说，我国上市公司内部审计机构的设置方式主要包括四种，一是隶属于管理层，由总经理领导；二是隶属于监督层，由监事会领导；三是隶属于决策层，由董事会或审计委员会负责领导；四是隶属于财务部门，由财务总监领导。总体来说，这四种方式中，第三种方式的独立性最高，最能够保证上市公司审计信息的准确性[6]。此外，内部审计部门的经费应该进行独立预算，使得内部审计工作能够不受其他因素尤其是经济因素的影响。

（二）提高内部审计在公司管理的地位

只有使上市公司管理层及决策者对内部审计的重要作用有充分的认识，才能使其对内部审计工作多加重视，从而提高内部审计在公司管理中的地位，促进公司的发展。因此在实际工作中，要多对上市公司的领导层进行内部审计工作重要性的培训，还可使用相关实例对其进行教育，使其改变之前错误的观点，加强对内部审计工作的重视，提高内部审计在公司中的地位。

（三）扩大审计范围

目前我国很多上市公司内部审计的工作范围基本都停留在财务审计阶段，对业绩、管理等方面进行内部审计的重要意义认识不足，没有向这些领域进行拓展的觉悟和意识。因此要不断扩大内部审计的范围，将经济合同审计、质量审计、业绩审计、风险预测及管理审计等纳入内部审计的范围之内[7]，使公司建立起有效的风险评估、预测、及规避、控制机制，将公司风险降到最低。

（四）提高审计人员的专业素质

一方面，加大对内部审计从业者的知识培训力度，定期为其培训新知识，更新其知识体系，不断完善其知识结构，使其与最新的审计成果及知识相挂钩，掌握新知识和技能；另一方面，多为内部审计从业者拓展其他与内部审计相关领域的知识，例如法律、统计、金融、信息技术等，使其能够在面对复杂的审计工作时游刃有余，开具出准确性和可靠性较高的审计结果，同时具备高超的发现问题的能力，能够较快发现公司运行中存在的弊端，从而为管理层制定企业决策及发展战略提供信息资源。

（五）提高审计人员的道德素质

审计人员所要具备的道德素质主要包括爱岗敬业精神、较强的道德意识、责任意识以及遵纪守法意识等等。因此上市公司要加强对内部审计人员相关方面的培训，使其在实际工作中能够以法律为准绳，热爱本职工作，兢兢业业，并且不受外界金钱的诱惑，保证内部审计结果的公平公正。

五、结束语

综上所述，内部审计对于上市公司来说，是非常必要的。一方面，它能够提供准确的企业运营信息，为经营者进行决策提供重要依据；另一方面，它能够及时发现企业运行中存在的问题，从而实现对风险的事先预测、评估和规避，降低企业的运行风险。因此上市公司要重视内部审计工作，加强相应机制的建设力度，促进自身的长远发展。

参考文献：

[1]赵保卿,毕新雨.上市公司内部审计监督博弈分析[J].财经论丛,2012(6).

[2]程秀萍,王娟.新疆上市公司内部审计问题探讨[J].会计之友,2013(18).

[3]韩悦桥,杨婧哲,戴泽龙等.内部审计部门治理效果的实证研究——来自中国沪市的研究证据[J].会计之友,2012(36).

[4]王冠,李海龙.我国上市公司内部审计的发展方略[J].中小企业管理与科技,2015(16).

[5]窦连池.论内部审计在防范上市公司管理层财务舞弊中的作用[J].中国内部审计,2015(7).

[6]杨红心.论内部审计对上市公司会计重述的影响[J].中国内部审计,2015(5).

[7]庄莹.论我国上市公司内部审计有效性的提升[J].中国管理信息化,2013(12).

（作者单位：山西经济管理干部学院）