大数据对会计师事务所审计工作的影响及应对措施

赵星伟

摘 要：随着大数据时代的来临，经济社会的很多思维方式被改变，注册会计师的审计工作也受到这些改变的影响，传统的事后审计、抽样审计、单一报告、审计判断等也面临着挑战。会计师事务所应该审时度势，紧跟社会发展，逐步适应思维模式、商业模式及数据处理模式的变化，使审计工作朝着数据化、智能化、创新性方向转变和发展，合理利用大数据技术来提升注册会计师的审计能力。

关键词：大数据时代；思维转变；会计师事务所；审计能力

1 大数据的概念

“大数据”这个概念虽最先出现在互联网圈内，近年来大数据技术却在经济社会各行各业得到了前所未有的发展，“大数据是指为了从高速度、超频率、大容量、不同种类和结构的数据中深度挖掘出及时、相关和有效的信息而设计的新一代云端服务系统。”大数据的内涵可以总结归纳为四个方面，即高速度性、大体量性、多种类性和高价值性。

2 大数据对会计师事务所审计工作的影响

2.1 传统事后审计方式向连续审计方式转变

在大数据环境下数据处理技术快速发展，传统的审计方式也在逐渐进步。传统审计中，注册会计师只是在被审计单位完成编制财务报表后才进行审计，也就是事后审计。同时，审计工作只是抽取部分样本数据进行检查，并不需要检查总体数据和信息。随着信息技术的发展，云计算的广泛应用，审计工作者逐渐认识到连续审计的必要性，而连续审计在大数据时代下成为可能。连续审计可以有效避免传统审计过程中的浪费和时滞问题，降低审计差错和审计风险，逐步提升风险导向审计的工作效率。

2.2 审计抽样方法向总体审计方法转变

对审计工作而言，一些传统的审计方法，比如审计抽样方法，在大数据环境下将不再适宜。以前我们不具备获取、处理和分析全部数据的能力，审计思维方式是以小的样本性质替代总体分布的性质，即从抽样样本进行随机样本分析，再根据样本分析结果推断审计对象的整体状况，审计过程较多依赖审计抽样方式。而在大数据环境下，可以跨领域搜集和分析全部数据，对所有数据进行整理和分析，这是一种总体审计方法。

2.3 单一审计报告方式向综合审计成果转化

传统审计中，会计师事务所主要根据财务报表提供审计报告，是一种单一审计报告模式。随着大数据技术在审计中的运用，审计成果除了审计报告外还有大量有价值的资料和数据，这些都可以提供给被审计单位用于改进经营管理和内部控制，从而使审计成果得到更广泛应用。通过汇总、归纳审计工作中获取的海量数据和相关信息资料，可以有效地获取企业财务、制度设计和经营管理等方面的逻辑关系、内在规律和发展方向。进一步通过整理宏观性、重要性和逻辑性较强的审计信息，为被审计单位股东和其他利益相关者提供统计推断、关联分析和管理决策，进而促使被审计单位完善企业内部控制制度，提升公司治理水平，促进被审计单位经营业绩不断提高。

2.4 搜集审计证据由因果关系分析转向相关关系分析

在进行搜集审计证据的时候，按照传统的思维来做都是基于因果逻辑关系来进行的，但是大数据则是会运用更多的相关分析来进行该项工作。从审计证据发现的视角来说，大数据技术为审计工作提供了跨领域的、可供进一步量化的纬度，这是前所未有的。这也使得大量的相关审计信息得以记录和分析。充分利用大数据分析并没有改变审计事务间的因果关系，但是大数据技术对相关关系的进一步充分利用和开发，降低了数据分析对因果逻辑关系的依赖性，从而更多的倾向于基于相关关系的数据分析。以相关关系的分析为基础而得出的验证也成为大数据分析的一项重要的特征。对于长期以来依赖因果关系来搜集和发现审计证据的注册会计师而言，无疑是一个重大的挑战。

2.5 审计技术方法逐渐创新化和多样化

经过多年的积淀，传统审计工作已经积累了大量有效的技术手段。然而，在大数据环境下，许多传统技术方法将面临挑战，审计技术方法必须随着技术的不断进步而进行创新和转变。大数据环境下，众多创新化和多样化的数据挖掘、数据存储、数据处理与分析技术将不断涌现，如果继续采用传统的审计技术和工具，就会降低审计工作效率，只有有效利用分布式结构、云数据库、联网审计、数据挖掘等创新化和多样化的技术手段，才能不断提高审计能力。

3 大数据时代下会计师事务所的应对措施

3.1 制定大数据技术审计应用的长远发展战略

在注册会计师审计领域中推广应用大数据是技术进步发展的必然要求，各会计师事务所应根据自身单位的实际特点，制定相关的大数据审计应用的发展策略，以便于更快的实现会计师事务所的大数据化。这一过程的实现需要会计师行业自身加强内化，提升自身业务能力和水平，在已经具有的审计信息化成果的基础上，不懈努力来进一步实现。这是一项设计较为广泛，较为错综复杂的工程，要在技术和业务都能得到保证的基础上，遵循发展策略有计划、有步骤的来完成。在大的战略框架下，全国注册会计师协会要从技术、人才和数据等方面进一步推进，打牢基础，逐步积累资源。

3.2 加快大数据技术应用的相关审计法规建设

《中华人民共和国注册会计师法》中对于大数据技术的应用并没有给予法律意义上的认可和约定。如何使大数据技术应用合法性，也成为当前审计立法所面临的一项重要的课题。从法律意义上对大数据的应用给予支持，才能使这一应用成为会计师事务所依法进行审计的基础。不管是大数据信息的采集、存储和规范，还是审计大数据分析结果及电子证据的法律地位，都是注册会计师审计领域中应用大数据所必须解决的问题。

3.3 加强大数据审计分析模型和审计软件的研究与开发

不同行业需要不同的大数据分析模型和开发环境，注册会计师审计行业需要加强对适合自身特点的大数据分析模型的研究和软件开发。大数据审计分析平台能够真正在注册会计师审计领域发挥作用，关键是要有一批能够切实解决实际审计问题的发掘数据分析模型或系统化的审计软件。由于大数据涵盖内容广泛，在解决具体审计问题时，所需的高端人才除了数据分析专家，也可能需要生态学家、地理学家、数理学家和社会行为心理学家等科研领域专家。具体合作方式应该是审计实务专家提供需要解决的审计问题并详细明确前端需求，由科研学术界和数据分析专家致力于数据分析数学模型的构建和相关软件的开发。

3.4 提高对大数据的认识和利用能力

目前，不少注册会计师还缺乏对大数据的认识和理解。虽然很多注册会计师已经初步尝试利用大数据技术开展审计工作，但应该清楚地认识到，我国审计工作发展相对较慢，很多注册会计师的知识结构较单一，仍习惯于传统的审计方法，认为审计工作利用传统方法同样能够解决问题。然而仅凭审计经验和少量数据信息或者对数据的简单浏览开展审计工作，必然会增加审计风险。特别是在如今信息技术发展迅速和数据信息剧增的经济环境中，如果离开大数据技术，我们将很难把审计工作的风险降到最低。会计师事务所要加强培训，培养注册会计师利用大数据技术的能力，全面提升注册会计师在大数据时代下的审计能力。

参考文献

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