对银行会计信息失真问题的探讨

马少春

摘要：银行会计信息的价值，是由其会计信息的可靠性决定的，可靠并且相关的会计信息是会计信息使用者决策的前提，而失真的银行信息往往会对决策起反作用，造成严重的经济损失，本文从国内外相关银行会计信息的真实性情况入手，进一步阐述强调银行业会计信息真实性的重要意义，以期提出解决银行会计信息失真的具体对策。

关键词：银行业；会计信息真实性；失真原因；对策分析

会计信息失真往往会给其大多数利益相关者带来错误的决策，从而对企业危害十分巨大，银行业作为一个特殊的行业，其发展的健康与否直接关系着国家的金融命脉，加强对银行业会计信息真实性的监督管理，对保护存款人的利益，维护社会金融稳定都有重要意义。因此，对其会计信息真实情况的探讨具有很强的现实性问题。

一、银行会计信息的现状

银行会计是特定行业会计的一种，具有一定的特殊性，银行会计信息是指在资产负债表日商业银行的财务状况和会计年度的经营成果的经会计信息。银行业作为国计民生的关键行业，其会计信息即是国家经济状况的”晴雨表”。因此银行会计信息质量相较普通会计信息而言更为关键，其会计信息必须按照相关的会计准则披露，保证其真实性和可靠性，同时要求信息具有可比性及相关性。

对于银行行业，按照现行的会计核算和组织会计核算制度和要求，记录的会计核算结果而生成的会计报表，通常会表现出一下缺陷：

（一）信息披露方式不恰当

当下，大多数银行业的信息披露情况主要是向其分管的上级银行，对于其他利益相关者如储户不能提供相应会计信息，未能满足大多数利益相关者对会计信息的使用要求，使得他们可能做出错误的决策。

（二）信息披露内容不全面

受到传统业绩评价观念利润指标即是考核管理层经营管理效果的衡量指标影响，当下，银行的会计信息披露以利润为导向的方式披露，片面追求绝对指标的高低，而忽视企业经营的效率、风险、经济大环境，以及经管管理长期和短期的考量。

（三）信息披露质量不高。

由于现有法律法规的不健全，因而银行业在执行时对经济业务的反映难免存在不准确的现象。信贷资产质量信息反映不实、负债业务信息反映不实、固定资产信息反映不实和损益信息反映不实等问题屡有发生。同时，对于公众颇为关心的商业银行社会责任报告，银行未能在其中反映会计信息披露。

（四）行业内会计信息可比性差

由于银行业的相关会计制度建立不够完善，评价方式比较笼统，导致不同银行间的会计信息可比性较弱，不能对不同性质之间的商业银行进行统一评价，行业内会计信息可比性较差。

二、银行业会计信息失真的表现

自从1720年会计史著名的南海会计舞弊事件以来，会计信息的真实性一直就是会计界的人士所关心的问题，无数会计学家也在为如何保证会计真实性努力。虽然在过去的二百多年里现代审计技术得到了很大的发展，各国国家和地区也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未从根本上得到遏制。二十世纪中叶以来，在西方发达国家中发生的上市公司会计舞弊案就屡见不鲜。而在中国，这种现象也同样存在。譬如近期万福生科、华锐风电等上市公司的财务造假案，这些案件的不断发生不仅使得会计信息的诚信基础受到了严重的挑战，同时也严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心，让少数不法分子牟取了巨额利益，银行业同样也面临着一样的问题与挑战，具体来说失真的风险点主要表现在以下几个方面：

（一）信贷资产质量账实不符

中国人民银行《贷款通则》中有明确的划分信贷资产的规定，有关贷款资产可根据其资产质量按照规定划分为四级或五级标准，根据不同的信贷资产质量，银行采取不同的信贷政策，但是不少银行为了完成上级的信贷目标任务，不认真执行相关规定的划分，更有甚者故意以次冲好，拿质量差、风险高的资产来当做优良置产，而在会计信息上不能真实反映贷款占用形态和风险状况，胡乱调整贷款科目导致了信贷资产质量严重账实不符。

（二）固定资产信息账实不符

目前，商业银行的固定资产信息反映失真的情况主要在于其在贷款无法收回时，收回抵债资产的时候处置使用不科学合规，或者通过融资租赁的方式，采取以租代购方式恣意的让固定资产账外核算，使得账面的固定资产信息虚减，给相关会计信息使用者带来误导。

（三）存款信息反映不实

中国人民银行通过存款准备金制度来宏观调控银行的存款和贷款速度，从而调控宏观经济，然而部分银行将部分存款通过其他财政性质存款科目来核算，或者在系统外核算，从而规避相关监管；另外，为了达到上级的业绩考核要求，部分银行与员工常采用在结算日前高息揽入存款，并且通过发行债券的科目来核算，从而逃脱利率检查的需求。

（四）损益信息反映不实。

部分银行的高级管理人员，为完成董事会或者上级分管行的利润指标的要求，采用盈余管理的手段来虚增或者虚减利息收入甚至私设小金库的方式，以达到偷税漏税、完成绩效考核等单位和个人的目的，满足其利益最大化，但是不实的损益信息，对于其上级机构了解基层经济管理情况不利，可能导致上级盲目乐观做出错误的战略发展决策；而外部会计信息使用者也可能因为错误的损益信息而盲目的进行投资决策。

三、相关对策与解决方案

为了保证银行会计信息的真实性，本文根据前述银行存在会计信息失真的原因分析，结合实际经验，提出以下对策和解决方案：

（一）改革银行管理体制，建立健全科学的考核机制

首先一方面要建立一个切实可行的监管制度，股份有限银行落实发挥监事会在银行公司治理中的重要作用，对银行的一切违法会计制度的行为予以严厉的惩罚，并计入行业内诚信道德体系，给试图制造不实会计信息的人无可乘之机，也可以聘请具有相关资格的社会审计中介组织进行审计鉴证后，以确保银行会计信息的真实性、准确性和完整性。另一方面，建立以利润为中心，多层次环境综合考量的科学奖励机制，在奖励时要结合长期、短期利益，并且将市场的宏观环境考虑在内。

（二）提高银行管理层和财务人员专业素养，树立良好的职业道德

目前，银行的从业人员特别是管理层尚未真正意识到银行会计信息真实性的重要性和危害性，抓好银行会计信息工作，必须要从银行的各级领导和与会计信息直接相关的财会人员入手，提高银行管理层和财务人员专业素养，加强公司管理者及其财会人员职业道德建设，着力构建社会诚信体系，使得这些人员从本质上认识到会计信息质量的重要性，这才是改变当下行业内会计信息普遍失真的情况根本方法，也是我们努力的根本方向。

参考文献：

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