行政事业单位内部控制完善策略思考

吴敏玲

摘要：内部控制目前在行政事业单位应用范围不断拓展，如何用这一手段更好的给行政事业单位的健康发展提供良好的保障，这成为了行政事业单位管理领域的一个重要课题。本文对于行政事业单位内部控制的内涵、作用以及原则等内容进行了具体的探讨，分析了行政事业单位内部控制存在的各种问题，针对这些问题，结合行政事业单位的实际情况，探讨了具体的解决策略，以期能够给行政事业单位内部控制水平的全面提升带来有益指导。

关键词：事业单位；内部控制；完善；策略

一引言

2012年财政部牵头颁发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》标志着我国行政事业单位内部控制步入了一个新的阶段，规范给行政事业单位做好这一工作提供了良好的指导。不过毕竟在这一工作的开展方面，我国行政事业单位都没有太多经验，加上这一课题的理论研究也不足，因此不少行政事业单位内部控制工作并不是很理想，内部控制的作用没有得到充分的发挥。在内外发展环境不断变化，管理体制改革持续深化的情况下，行政事业单位要高度重视内部控制的完善，以此为重要的支点，为自身的更好发展提供良好的支撑。

二、行政事业单位内部控制概述

（一）行政事业单位内部控制内涵。行政事业单位内部控制是指为了确保单位的健康发展以及既定发展目标能够实现，通过组织、制度、方法等措施和手段，进行经营风险管控，确保日常管理的行为合规。行政事业单位内部控制包含了五个方面的要素，即内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正等。

（二）行政事业单位内部控制作用。行政事业单位内部控制的重要作用主要体现在以下几个方面：一是保障单位财务会计信息真实可靠，确保通过这些信息能够较好地反映单位的财务状况。二是有利于行政事业单位资源利用效率的最大化，行政事业单位的经费一般都是国家财政拨款，借助于内部控制，可以有效的减少财政资源的使用低效等问题。三是为行政事业单位反腐倡廉的推进提供良好的保障，通过内部控制减少各种贪腐行为滋生的空间，加强对于管理者权力使用的规范性。

（三）行政事业单位内部控制原则。行政事业单位内部控制虽然没有统一的模式可以照搬照用，但是以下几个基本原则对其来说具有很强的借鉴意义：一是全面控制原则，内部控制需要尽量拓展覆盖面，围绕内部控制目的，将与之密切相关的各个方面，例如财务管理、资产安全等等。二是全员参与原则，行政事业单位内部控制需要每一个部门、每一个员工的不懈努力，这样才能够确保内部控制目标的实现。三是有所侧重，内部控制要在全面覆盖的基础之上做到有所侧重，对于高风险的领域进行重点监控。除了上述几个原则之外，行政事业单位内部控制还需要做到不断调整、独立客观等，确保内部控制效果的最大化。

三、行政事业单位内部控制存在的不足

我国行政事业单位内部控制工作起步较晚，不少单位在这一工作的开展都存在很多的问题，本文将这些问题进行归纳如下，从而明确未来行政事业单位内部控制的完善的重点。

（一）行政事业单位内部控制环境不佳。从目前很多行政事业单位的情况来看，内部控制组织架构设置、内部控制队伍建设、内部控制文化等方面都不是很理想，以内部控制队伍建设为例，这一工作的专业性决定了其对于内控人员的要求很高，如果没有良好胜任力的内控人员，必然就会导致内部控制工作的开展受到负面影响。

（二）行政事业单位内部控制沟通不够。从目前很多行政事业单位内部控制工作开展的情况来看，沟通不够是一个比较突出的问题，内部控制相关信息不能够在不同部门、员工之间顺利的传递，这导致了不同部门、员工之间的信息不对称，使得内部控制工作的开展因为没有良好的信息而出现偏差。

（三）行政事业单位内部控制措施单一。很多行政事业单位的内部控制基本上是事后的一个纠偏，在事前以及事中，没有预防、规避、控制等措施，从而导致了行政事业单位的各种风险、各种问题等得不到较好的解决，不能够及时通过风险的管控以及有效应对来规避其所带来的损失。

（四）行政事业单位内部控制评价缺失。内部控制评价是行政事业单位内部控制的重要一环，缺少内部控制评价，将很容易导致这一工作陷入一个难以改进的尴尬处境。目前不少行政事业单位在内部控制评价方面处于一个缺位的状况，没有内部控制评价，使得行政事业单位对于内部控制效果如何，存在何种问题难以掌握，自然也就难以进行内部控制的改进，从而影响到这一工作效果的不断提升。

四、行政事业单位内部控制策略

行政事业单位内部控制策略制定，需要紧紧围绕问题开展，结合这一工作的基本内涵，充分借鉴企业内部控制的经验，立足于行政事业单位的实际情况，重点做好以下几个方面的工作：

（一）优化内部控制环境。良好的内部控制环境可以让行政事业单位内部控制工作获得事半功倍的效果，反之则会导致内部控制工作效果受到负面影响。因此行政事业单位需要高度重视内部控制工作的开展，为这一工作的开展创造一个良好的环境，具体来说就是要设置专门的内部控制机构，明确这一机构的基本责任，加强内部控制队伍建设，引入这方面的人才，注重内部控制人才的培养，为这一工作开展提供良好的内部控制队伍，同时注重内部控制文化建设。总之，就是通过各种措施的采取，为这一工作的开展提供良好的环境。

（二）加强内部控制沟通。上文已经谈到内部控制工作的开展需要不同部门、不同员工之间的密切配合，这意味着部门之间以及员工之间的沟通是否充分、是否有效，将会直接影响行政事业单位内部控制沟通工作的开展。在内部控制沟通方面，建立起良好的沟通机制，做到上行沟通与下行沟通、纵向沟通与横向沟通之前的有机结合，打破信息沟通的部门壁垒，借助于各种信息手段来进行实现不同部门、员工之间实时交流，这样就能够尽量减少因为沟通不畅所带来的信息沟通阻碍问题，举例而言，通过设置邮箱、在线反馈系统等来搜集员工对于内部控制方面意见、建议以及各种信息，从而为这一工作的开展提供良好的信息支撑。

（三）完善内部控制措施。在内部控制措施完善方面，行政事业单位需要根据内部控制工作开展的需要，引入更有力、更有效的内部控制措施，对于内部控制工作开展中识别出来的各种问题以及风险，采用不同的应对措施，争取能够有效的解决这些问题、风险，减少单位的经营损失。举例而言，针对潜在的财务风险，需要制定风险预警体系，通过财务风险的预警分析，来明确财务风险大小、发生概率等等，然后有针对性的进行风险应对。对于有的财务风险需要分散，对于有的风险则需要进行转嫁或者规避。这里以费用超支风险来进行具体的探讨，行政事业单位年初制定费用支出整体目标，然后分解到不同部门、不同月份，一旦某一部门、某一月份财务支出超标，就会直接预警，根据超标情况，制定财务风险控制措施，缩减或者取消支出，从而实现年度整体支出目标的实现。

（四）引入内部控制评价。行政事业单位需要引入并制定科学完善的内部控制评价指标体系，对于内部控制中存在的问题以及不足进行客观而全面的评价，发现内部控制问题，并及时进行调整改进。行政事业单位要确保评价的独立性，不受相关利益部门干扰，从而更加客观、全面评价内部控制方面的问题，针对这些问题制定改进方案。举例而言，行政事业单位可以聘请外部第三方评价机构来进行评价，利用这些评价机构的中立地位以及视角来进行评价。（作者单位：南京中山陵园管理局）

参考文献：

[1]邝灿梅.风险导向科学事业单位内部控制系统研究[J].江苏农业科学，2015年3期

[2]高娜.事业单位内部控制存在的若干问题及对策[J].价值工程，2013年24期

[3]刘艳红.事业单位内部控制制度探析[J].管理现代化，2012年4期