审计师基于舞弊行为的审计策略与方法研究

黄家欣

摘要：当今社会经济科技飞速发展，各种作弊技术层出不穷，尤其是一些企业的管理层人员，舞弊手段更加复杂，更加隐蔽，企业的舞弊弊现象愈演愈烈。识别财务报表中的舞弊迹象是最困难的步骤之一，加之证券市场财务作弊案频繁出现，危及了审计职业的生存和发展，如何提高审计师揭露财务报表中舞弊迹象的能力，降低财务报表中的舞弊现象，从而解决审计职业的生存和发展问题，是急需解决的难题。本文借鉴国外的经验，结合我国的经济制度，首先介绍舞弊的诱因和作弊的手段，其次介绍当今社会舞弊手法的特点，最后提出改进审计策略与方法的建议和意见，以期望提高审计的安全度.

关键词：审计师；舞弊行为；审计策略与方法；研究

审计师是指，专门从事检查并证实公司账目和报告的正确性和合理性的专业人员，属于公司的高级职员，审计师在审计过程中，需要自觉遵守并坚持审计原则。在一个企业中管理层的人员具有舞弊的动机和机会，审计师应该突破管理人员的约束，保持职业谨慎、职业怀疑精神[1]。作弊审计策略的重要步骤是要分析舞弊产生的背景，但是随着舞弊技术的逐渐复杂化，审计师也需要对审计策略进行创新和改进。

一、企业舞弊的诱因

国外对舞弊诱因的研究比较早，并且形成了舞弊风险因素理论，最完善的理论是舞弊风险因子学说、最权威的理论是舞弊三角理论，下面就对这两种理论做简单的介绍。

在《The Accountants Fraud and Commercial Crime》一书中，首次提出了舞弊风险因子的学说，这个理论被认为是最完善的理论，它将舞弊风险因子分为个别风险因子和一般风险因子，一般风险因子是指可以被控制的因素，个别风险因子是指不可以被控制的因素，当两种因子结合到一起，并且舞弊者认为有利可图时，舞弊现象就会发生。“舞弊三角”理论是发表在《Fraud：Bring the light to the dark side of business》一书中，它指出，舞弊发生与压力、机会、借口息息相关，但是并不是三者缺一不可。关于舞弊手段较全面的介绍是1987年Tresdway委员会的研究报告《无比财务报告：美国公司的分析》，文章中显示，常用的舞弊手段有：对不恰当收入的确认、对资产夸大、少报费用、乱用资产等，其中最主要的就是对不恰当收入的确认和对资产的夸大[2]。

二、当今社会舞弊手法的特点

所有财政舞弊都是具有复杂性和隐蔽性的特点，然而在新时代，舞弊的特点又有了具体的体现。第一，参与财政舞弊的人员，往往是一个企业的高层管理人员，他们对企业内部环境熟知，也对审计师的审计过程有一定的了解，这就使得舞弊的手法有了一定的隐蔽性，而且他们会从不同的途径舞弊，使得舞弊手法更加复杂；第二，舞弊行为十分严密，往往专业的审计师很难发现其中的舞弊迹象，甚至舞弊手法系统化，舞弊计划做的十分严谨。有研究表明，超过九成的舞弊行为是在偶然中发现的，这就说明审计策略需要不断的改革创新才能保证审计职业的生存和发展；第三，舞弊后果严重，近年来，舞弊现象数量上增长远不及金额上的增长，可以毫不夸张的说，舞弊金额呈现指数化的增长[3]。新时代的舞弊现象，不仅不利于企业的发展，而且严重的扰乱了经济秩序，败坏了社会风气，所以审计策略需要不断的改进和完善。

三、改进审计策略与方法的建议和意见

首先，需要建立企业内部的审计机构，实行科学化的管理，根据企业的生存环境以及发展背景，设定出一套合理的审计制度，为企业的健康发展奠定好基础。要求审计师在取得审计证据之前，审不能完全信任管理层人员，也不能毫无根据的认为管理层人员有舞弊现象，要绝对保持自己的职业怀疑精神；其次，国家需要完善相应的法律法规，促进并监督审计工作的制度化、规范化。我国的审计事业还在发展的道路上，还没有完善的法律法规来规范审计工作的顺利进行，而国外审计工作相对较完善，所以要借鉴国外的经验教训，进一步完善相应的法律法规；再次，要建立科学的评价体系，对审计师的工作，做出正确合理的评价[4]。只有审计师的工作得到了合理的评价，才能更加促进审计师完善和创新审计策略；最后，对审计的管理层人员要做好思想教育工作，要求他们端正态度，自觉配合审计师的工作，以营造一个良好的审计环境，如果在审计过程中，出现了认为设置的障碍，有关部门需要严厉的处理。当然这些之外，最重要的还是审计师本身，只有审计师本事的职业素养和专业水平达到了要求，才能最大程度上发现舞弊现象，才能对审计策略进行完善和创新，才能将审计工作做到更好[5]。

四、小结

舞弊是有人可以的利用不正当和不合法的行为进行欺骗，以便达到自己的某种需求，而这个过程中，损害了大多数人的利益，随着经济的发展，企业管理层人员参与舞弊的现象层出不穷，而且舞弊金额呈指数化的增长，这种做法不仅不利于企业健康的生长，而且扰乱了经济秩序，败坏了社会风气。但是识别舞弊迹象是审计工作中十分困难的步骤，这就需要审计师努力提高自己的职业素养与专业水平，需要企业和国家制定相应的制度来规范审计工作。我国的审计工作开展的较晚，需要借鉴国外在审计过程中的经验和教训，并结合我国的经济制度，以完善我国的审计制度。（作者单位：湖北经济学院）

参考文献：

[1]武恒光.审计证据、审计风险及不规则关系研究——基于一个舞弊博弈模型的分析[J].审计与经济研究，2010，25（4）：21-28，36.

[2]李建标，殷西乐，任雪，等.实验市场中的审计博弈与审计质量——审计师声誉和企业内部监督的比较制度实验研究[J].财经研究，2015，41（10）：132-144.

[3]张宏伟.财务报告舞弊行政处罚与可感知审计质量[J].南京审计学院学报，2012，5（3）：77-85.

[4]卢宁文.审计质量形成机理的博弈均衡分析[J].审计与经济研究，2012，27（5）：41-48.

[5]刘明辉，韩小芳.财务舞弊公司董事会变更及其对审计师变更的影响——基于面板数据Logit模型的研究[J].会计研究，2011，2（3）：81-88.