企业会计电算化内部控制风险分析

王长红++王海东

摘 要：近几年，企业发展迅速，会计电算化处理已经具有一定的规模。本文就会计电算化存在的职能弱化风险、数据安全风险、数据处理风险、系统软件风险和人力资源风险等具体实际问题，从我国内部控制制度的现状、会计电算化当前环境等方面，提出完善和加强内部控制制度的建议，如健全和完善企业内部控制职能、加强会计电算化档案管理制度的建设、改变会计人员培养理念、完善软件系统日常维护与更新、强化系统网络安全做好会计电算环境下会计管理工作等，对会计电算化内部控制风险理论研究有一定的指导意义。

关键词：企业；会计电算化；内部控制

一、企业会计电算化内部控制概述

1.会计电算化概述

（1）会计电算化含义

所谓会计电算化，就是指将现代电子技术和现代信息理论应用到会计核算的财务管理当中，来达到提高会计核算精度和提升财务管理水平的目的。

（2）会计电算化特点

人机化，计算机会在极短的时间内根据其程序和指令自动完成会计数据的分类、汇总、计算、传递及报告等工作；数据的处理也非常的及时和准确，在会计电算化的方式下，会计软程序处理和逻辑控制的适当应用，能够避免手工会计方式下出现的一些错误；内部控制多样化，即由过去的纯粹人工控制发展成为如今的人工与计算机相结合的控制形式；数据化，会计电算化需要将数据进行代码化处理，对各种会计信息进行统一编码，以此来达到对会计信息处理的标准化。

2.内部控制概述

（1）内部控制含义

所谓内部控制，主要是指现代企业、事业单位以及其他组织为了保证业务的有效进行，对保护资料的安全性和完整性加以保护，防止各种舞弊现象的发生，对各种突发事件进行妥善处理，纠正错误管理内容等。

（2）内部控制的作用

内部控制的作用主要有：促使企业贯彻国家的方针政策，使全体职工遵受法纪、企业的经营方针和管理制度。协调各部门的工作，限制不利于企业发展的活动。保护企业财产，防止贪污盗窃，铺张浪费。保证经济信息的正确可靠。调动职工积极性，提高工作效率和经济效益等。

二、企业会计电算化内部控制风险目前存在的问题

1.职能弱化风险

（1）内部控制职能弱化

会计电算化与传统会计方式相比较，其内部控制职能由职责分工相互牵制转变为程序控制和制度控制，其本身的内部控制职能有一定的弱化，对会计行为的监督和审核功能也将产生影响。

如果个别企业对会计从业人员的职业道德培训薄弱，或者干脆对会计人员进入会计电算化系统没有进行相应的权限控制，也或者操作人员没有定期修改密码，一些有不良企图的会计员工可以以多重身份进入操作系统，都会对数据安全造成一定威胁，进而形成会计电算化的内部控制风险。

（2）企业会计电算化规程有待加强

手工操作下的一些内部控制措施如总账、明细账的核对，凭证借贷平衡的校验，试算平衡的检查，余额发生额平衡的检查等，在实施电算化后这些均通过会计软件来实现，而软件本身存在一定的安全风险，在各个环节的输入中也容易出现问题，这些规程存在一定的安全隐患。

另外，一些员工既负责会计数据的输入又负责会计数据的输出，缺乏相应的业务口令或者授权口令，其本身规程有严重的管理漏洞和安全漏洞，为会计电算化的安全运行更造成了不利的影响。

2.会计电算化数据安全对内部控制形成的风险

目前企业对会计电算化的数据安全还很难很好的控制，在企业会计电算化中，涉及到包括网上采购、网上销售、网上支付、网上结算、远程报账、远程财务控制、远程报税、远程报关、远程审计、在线资金调度、异地转账等多项财务操作，以上均通过网络数据进行沟通，涉及到的风险不仅包含财会操作风险，更为难以控制的就是数据安全风险，这无疑又加剧了企业内部控制管理的难度。

3.数据处理方式风险

数据处理方式过于程序化。会计电算化要求会计处理严格按照程序执行，而企业经营常有特殊情况出现，数据处理方式过于程序化非常容易导致连续性及重复性错误的发生，造成次生威胁，加大了因数据处理方式而出现问题的风险。

首先，会计电算化过于依赖对原始数据输入准确性的依赖，其编制会计分录、记账以及分析等工作均由计算机来完成，一旦初始数据出现错误，后续一切都将出现错误。其次，会计电算化内部控制的很多管理程序由软件控制，一旦软件被篡改、删除，将造成严重的损失，并且修复十分复杂，为企业的安全运营造成一定风险。

4.会计电算化软件系统对内部控制形成的风险

目前会计电算化软件水平参差不齐，各个企业根据自身特色选用不同的软件，而软件在安装、使用和后期升级上，缺少相应的标准，加大了各个企业沟通难度的同时，企业自身使用会计电算化软件受到升级等限制，也会对企业内部控制形成一定风险。

5.人力资源风险

会计电算化内部控制风险的降低离不开专业的人才队伍，尤其是在对人才的继续教育上，往往是政策有而落实不足，使政策成为一纸空文。

近几年会计电算化有了长足的进步，在原有对会计人员要兼顾会计专业知识和计算机操作知识的同时，现在又对会计从业人员提出了新的挑战，即会计电算化的复合型人才。所谓会计电算化的复合型人才主要指加入了管理能力的新要求，会计电算化多数为专人专岗，除了会计知识、计算机知识，还需要一定的管理知识，包含资料管理能力和业务管理能力两个方面。

会计电算化要深化人才培养改革，创新人才队伍建设方式，区别于过去物质吸引人才的不同，要加入企业核心凝聚力建设理念，满足员工物质和精神的双重需求。

6.重视会计电算化应用却忽视了财务管理

企业在对会计电算化应用时往往出现重视电算化应用却忽视财务管理现象，这也逐渐成为目前企业会计电算化的重要风险之一。会计电算化指是一种会计账务处理方式，不可以完全代替企业财务管理，企业对其界定有限，过度依赖会计电算化往往造成企业账务管理混乱，长久势必对企业发展产生消极影响。

三、加强和完善电算化会计环境下内部控制的建议

1.健全和完善企业内部控制职能

加强推进审计流程管理规范进行，内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分，同时也是强化内部会计监督的重要手段。虽然电算化内部审计是内部会计控制的一种特殊方式，是对其他内部控制的再控制，也是电算化系统内部控制最有效的手段之一，但在会计电算化中，由于工作程序大多处于“人机”对话的特殊形态上，因而对内部控制审计提出了更高、更严格的要求。

2.加强会计电算化档案管理制度的建设

（1）落实并完善纠察机制

对内部审计线索进行有效监督。会计电算化系统在日常工作的运行中，必须要留有清晰的审计线索，以确保审计工作的有效开展。对会计电算化系统软件运行质量进行审查。对内部控制系统的控制质量进行审查。通过单位内部的定期或不定期审查，评价现有内部控制的执行情况，对已发现的现行内部控制制度中疏漏或执行中存在的偏差提出相应的改进措施；对审查出的违法内部控制的人员提出相应的处理意见，坚决杜绝人为的主观因素而影响内部控制的质量。

（2）做好会计档案管理工作

会计档案管理是校验会计电算化信息的最原始、最可靠的资料。因此，做好会计档案的管理工作也是有效降低内部控制风险的手段之一。

3.改变会计人员培养理念

增加培训

企业应增加会计从业人员的专业技能培训。首先，要严格控制新入会计人员的专业技能水平，积极让新入人员参与企业培训；其次，将会计职业培训作为进一步评聘考核的依据，鼓励全员培训；再次，定期定班举行培训，将培训建立成长效机制，努力提高会计从业人员的职业道德素养，将其培养成在计算机运用、系统的开发与维护、财务会计知识等多个领域都具有较高职业技能的综合会计人才。

无论多么先进的设备和系统软件归根到底都是要靠人来运用和操作的，因此培养一批既懂电脑知识、能够熟练运用财务软件，又精通财会业务、了解企业管理相关知识的复合型系统管理人才对于推动会计电算化的发展，降低电算化会计的风险有着直接的作用。

4.完善软件系统日常维护与更新

在电算化会计大环境下，合理选用软件系统，安排专人负责软件系统的日常维护与更新，加强软件系统防火墙设置，规范使用章程，定期定时完善电算化会计的稽核工作，确保数据和信息的完整性和安全性。

5.强化系统网络安全

企业在全面施行会计电算化后，要注意会计电算化数据安全使用章程的落实情况，定期进行监察纠错，加强系统的日常维护；强化企业网络安全控制和防毒意识。加强会计电算化用户权限的设置；加强相关会计从业人员防范病毒的安全教育，健全并严格执行防范病毒管理制度等方法，对降低会计电算化内部控制风险也有一定的作用。

6.做好会计电算环境下会计管理工作

在逐步完成会计电算化与各部门的衔接工作时，也要同步确定会计管理相关工作，可以从两个方面着手：首先，在进行会计电算化软件选用时，要充分考虑软件的会计管理功能，在推行对会计相关账务处理电算化的同时，也要普及会计软件管理功能的使用；其次，要对会计管理坚定管理理念，不要受到会计电算化的影响，过度依赖会计电算化，要提高会计数据处理功能和会计管理齐头并进，保证企业会计电算化更加科学稳定的应用和发展。

四、结语

内部控制风险的因素有人力因素，但是起主要作用的还是会计电算化系统上的问题。所以，在研究降低内部控制风险的对策时，对软件系统的更新和加密是避免风险的重要一环，对人才队伍的建设也是十分有必要的。专业化的、信息化的人才是未来企业会计电算化发展的需要。现代企业迎来机遇的同时也要面对诸多挑战，要从制度、体系、人才、奖励政策等多个方面分析问题、解决问题。相信随着对会计电算化内部控制风险研究的逐步深入，企业未来的发展将更加广阔，会计电算化的普及应用将更加完善，企业经营决策将创造更高的经济效益。

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