现代企业治理机制下的内部控制制度

姚青春

摘要：随着我国现代市场经济体制改革的深入，我国企业在经营管理活动过程中所面临的风险以及挑战也在不断增加。治理机制以及内部控制的重要性也越来越突出。现代企业的治理机制与其内部控制制度会相互作用相互影响，都共同服务于企业的经营管理目标。正是因为如此，加强和完善企业内部控制体系，强化企业风险管理成为现代企业探索的重要难题。

关键词：现代企业治理机制 内部控制制度 企业风险管理 策略探讨

中图分类号：F270 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）07-278-02

一、引言

国家经济的发展依赖于企业财富的增长，而企业财富的增加离不开科学的治理。随着经济的全球化发展，企业所面临的经营环境在发生着深刻的变化，各企业的治理机制也相应的在做出调整。各企业的决策者以及广大的投资者也深刻的认识到，科学的治理能力对于企业赢得竞争谋求长远发展增加利润具有重要的意义。企业内部控制制度是治理优化企业管理的重要手段之一，是企业加强资产保护，提高效益的重要途径，可以确保企业各项经营管理策略的贯彻执行。它是企业内部循环制度的重要构成部分，是为适应生产经营管理的需要而产生的，能够起到计划、组织、协调、控制、调节等作用。

二、企业的内部控制制度的基本构成要素

内部控制的构成要素与管理阶层采取的经营方式息息相关，与管理的过程是分不开的。根据有关的调查研究发现，企业完善的内部控制体系必须要包含以下基本要素：环境控制、风险评估、活动控制、信息传递以及监督等。内部控制从本质上讲就是要将这些要素进行协调，使得企业的管理能够有序进行，能够动态地对外在变化的环境作出应对。

（一）环境控制

环境控制可以说是企业内部系统的重要基石，对其他要素所能够产生的作用有着决定性的影响。企业的内部控制不仅受到企业内部环境的影响，同时还会受到来自外部环境的影响，包括国内环境的影响和国外环境的影响。换而言之就是企业所面临的环境直接影响着企业内部控制制度实施的效果以及控制目标的实现。任何企业的活动从本质上来讲都是人的活动，而人的各种活动都依赖于不同的环境进行实施才能够取得预想的效果，可以说人的活动既依赖于环境同时又与环境相互作用。

（二）企业风险评估

企业任何的经营活动都是存在风险的，风险的大小对企业的经营发展有着非常直接的影响，风险有可能促进企业的成长，利润的增加，同时也可能导致企业的破产，所以对于企业而言，内部控制的目标之一就是要做好对风险的控制。风险评估是加强风险控制的第一步，其目的在于通过一定的方式找出企业经营的风险所在，以便企业的经营决定能够根据所面临的风险实施相应的措施。

（三）活动控制

活动控制其本质就是指具体的控制企业经营活动风险的基本方法。企业在经营活动中，要加强风险的控制必须要制定相对具体的且具有一定可行性的程序以及政策，并确保其实施，以确保管理层对企业的控制目标得以实现。

（四）信息沟通

企业内部控制的过程从本质上来讲就是一个信息沟通的过程，各个内部控制环节以及控制政策的实施都必须要借助于相关的信息来实现，以加强企业的自我控制以及自我管理。可以说信息沟通系统是整个活动控制的重要支撑，员工执行经营管理层决策必须要借助信息的沟通与交换才能够实现，经营管理层要推进各项政策也必须要借助于信息的沟通。

（五）监督

监督的目的在于不断改善内部控制系统所运行的效果。其主要方式是通过不断评价内部控制环节运行的质量，并将存在的问题以及改进的方法反馈给有关的部门或者是经营决策者。以提高内部控制的效果。有研究机构提出，企业所预先设定的所有目标都是企业未来所要努力的方向，而内部控制的所有措施的实施都应该要围绕企业的经营发展目标进行，所以说内部控制对于企业任何的部门或者是经营目标都意义重大。

三、当前我国现代企业治理机制下内部控制实施的现状

有关的理论研究表明，现代企业的治理结构与企业的内部控制有非常直接的关联性。其在内容上存在一定的交叉性，而企业的所有权和经营权的分离使得两者产生的基础也相同即委托代理关系，且二者都注重于权责的分配以及组织结构建设，两者也都是为企业的长远发展服务，两者可以说是相互促进，相互影响。不过当前我国现代企业治理机制下内部控制的实施仍然存在较多的问题，主要表现在：

（一）缺乏良好的内控环境

企业的内部环境包括：企业的基本治理结构、财会制度、审计制度、企业文化以及发展的核心理念等。从当前我国企业的内部控制建设来看，企业实施内部控制的内在环境有所欠佳，主要表现在：第一，经营决策者缺乏基本的内控意识，很多内部控制制度的制定形同虚设，高层领导者人为因素的影响比较大，一些企业的内部控制体制没有根据企业实际的生产经营管理需要进行设定；第；企业的治理结构缺乏必要的约束力；我国很多大型的企业的治理结构虽然实施的是现代企业的管理制度，但是受到传统的企业管理思维模式的影响，现代企业的治理结构仍然有许多需要改善的地方，例如权责不明、对投资者缺乏基本的约束制度、企业经营决策的改变比较随意，导致企业内部的控制相对紊乱；第三，缺乏完善与现代企业内部控制相配套的制度，例如人力资源管理制度、财务管理制度、审计制度等，使得企业的内部控制的基础比较薄弱。

（二）风险评估以及风险控制的意识薄弱

根据企业内部管理的基本规范的要求，企业应该要根据自己的发展情况设定相应的控制目标，并依据控制的目标持续系统的搜集有关的信息，加强对企业经营管理过程中的风险评估。不过目前，我国很多企业对经营目标的设定都存在一定的盲目性，且过于追求利润目标，缺乏有效的风险识别机制，这在无形中也加大了企业经营的风险，削弱了企业应对风险的能力，直接影响着企业经营战略的调整与完善。

（三）缺乏完善的企业治理结构

现代企业治理机构所要解决的主要问题即是经营权与所有权相分离下的委托代理问题，防止经营管理者做出有背所有者利益的活动，最大限度降低代理的风险以及成本，即为现代企业的治理结构。企业的治理结构通常由公司股东大会、懂事会以及监事会等构成。当前我国的很多企业在治理结构方面都存在较多的问题，主要表现在：第一，股东大会无法发挥应有的作用，股东大会是现代企业的最高权力机构，但是在实际的经营管理过程中，由于召集人的阻碍，很多股东的知情权都被剥夺掉

，且由于传统的经营管理模式的影响，一股独大的现象比较普遍，缺乏有效的权力制衡机制。第二，经营者更容易控制企业，即容易产生“内部人控制”现象，现在企业的治理以及管理实施的是所有权与经营权相分离的制度，而在实际的经营管理过程中，经营者与所有者常常会出现利益不一致的现象，而经营者掌握着企业的实际的经营管理权，所以其更容易控制企业，包括企业的投资权、筹资权以及人事权等，股东实际上很难真正实现对其行为的监督，如果经营者的经营方面出现过度投资以及消费等行为，在某种程度上会严重影响股东的利益以及企业的长远发展。

四、现代企业治理机制下加强企业内部控制的有关策略探讨

有效的内部控制对于企业内部治理结构的完善，以及企业各利益相关方的处理等都具有重要的意义，要加强现代企业的内部控制，可以采取的措施主要有：

（一）促进企业内部控制环境的改善

企业的内部经营环境是确保企业内部控制制度实施效果的重要支撑。要促进企业内部控制环境的改善，具体而言可以从以下几个方面着手：第一，促进优化企业的治理结构，充分发挥董事会的内控核心作用，对于现代企业来说，董事会是企业加强内部控制的一个重要工具，经营权与所有权分离是现代企业法人治理结构最重要的特征，董事会是股东利益的代表，必须要充分发挥对经营者经营行为的约束作用；第二，确保董事会权力的独立性；构建完善的独立董事制度可以说是确保董事会权力独立性的关键所在，完善的独立董事会制度包括董事的职能定位、进入资格以及任免程序等相关制度。独立董事可以通过董事会下设的提名委员会、薪酬委员会、审计委员会来行驶自己的权力，可以提议聘请会计事务所或者是审计机构等为实现对经营者的行为的监督提供相关的咨询；第三，完善外部企业的治理机制，例如，债权人治理机制，劳动者管理机制等。

（二）强化风险管理意识

现代企业风险管理控制理论认为，风险即是企业经营预期成果的不确定性。对于现代企业而言，其风险是各种内外环境综合作用的结果，企业的控制活动是强化风险管理的重要环节。在加强企业内部控制的过程中，必须要学会正确识别正面的风险和负面的风险，以确保各项目标的实现。强化风险管理：意识，主要可以通过以下几个方面进行：第一，加强风险的系统化管理，企业多年的风险管理实践证明，很多企业缺乏对风险的系统性管理，基本上只注重于对某个部门或者是某项业务的风险管理，尤其是财务部门的风险管理是现代企业的重中之重，使得企业的风险管理过于片面。第二，设立专门的风险管理机构，企业风险控制与管理的机构以及相关人员的配备应该要视企业的经营发展需要而定，以加强对风险的识别。第三，建立以财务预警模型为核心的风险预警系统，企业在经营管理过程中，会存在许多不可控的内外因素，要提高对危机预测的科学性，必须要借助于完善的财务预警机制，以提高分析化解风险的能力。

五、结语

任何企业要获得健康长远的发展，都必须要不断完善内部控制管理制度，才能够有效的降低企业经营管理过程的风险，实现利润的最大化。本文通过对企业内部控制要素、当前我国企业内部控制存在的问题的探讨，并在此基础上提出有针对性的措施，希望能为相关的研究提供重要参考价值。