浅析会计舞弊的成因及对策

冯欣

【摘要】随着我国社会各方面的快速发展，会计舞弊现象越来越多，成为各行业最棘手的事情，扰乱了正常的经济市场秩序。本文认为会计舞弊现象存在的原因主要有会计制度本身不完善、执行不力，从业人员道德素质、综合素质不高，会计信息整体质量低下，缺乏有效的社会监督，内部控制制度不完善等。为此，应该通过健全会计制度、提高会计从业人员的道德、综合素质、建立合理有效的内控制度、加强信息化管理、加强监督等措施来防止会计舞弊现象的发生。

【关键词】会计舞弊 成因分析 对策

会计舞弊是会计主体在会计活动过程中，管理方出于不良动机（利益驱动、管理报酬等）有意虚构、编造会计信息，又或者是歪曲真实有效的财务状况。在这一行为过程之中，管理方由于握有他人不知道的相关信息，这些信息就被称之为私有信息。因此，私有信息就直接造成了信息不对称。信息不对称就会引发舞弊行为的出现，当前市场上存在大量的私有信息，那么私有信息掌握方就可以通过粉饰与舞弊来谋取利益。近些年来，会计舞弊事件发生十分频繁，使得社会各方开始关注会计舞弊问题，国内外许多上市公司被揭露存在财务舞弊现象。如国外比较知名的公司有美国的“安然”、“世通”，国内大家熟知的“银广夏”、“红光实业”等，各种形式的造假不断出现，如对上市前的财务报表进行更改与伪造、隐瞒一些重大事项等形式，这些会计造假让人震惊。财务舞弊的形式无论多少，其本质表现为损失、收益不实，最终会关系到公司相关决策者、上市公司现在的与潜在的投资者等相关者的切身利益；损失与收益不真实的信息，导致利益相关者受损。

一、会计舞弊手段及影响因素

（一）会计舞弊常见的手段

通过对我国多位学者的主要研究发现，一般公司是通过以下手段进行利润操作的：即公司会选择通过一些非营业性活动，或者增加投资收益与相关交易来提高利润；通过扩大销售范围、又或者是进行虚假销售增加营业利润。目前，比较常见的会计舞弊手段主要是通过公司报表粉饰手段集中虚增或者虚构销售收入、虚增资产、低估期间费用与利用应收与应付之间的价格调动来实现。[1]

（二）会计舞弊的影响因素

公司进行会计舞弊的影响因素有多种，一般来讲分为直接影响因素和间接影响因素。直接影响因素对于会计舞弊是否会发生，发生严重程度，发生的方式等等方面都有极大的影响。其主要是跟公司内部治理结构、经营活动与管理活动关联性有关，在一定程度上，都是公司所有者或者高层能够掌握的情况。这些直接影响的因素给会计舞弊行为的发生提供了条件，另一方面也可能通过舞弊行为降低公司发展的压力。间接影响因素主要指的是公司所处的经济环境跟社会环境中对其行为有影响的一些重要情况或者是背景条件。从公司发展的角度来看，这些因素是不可避免的，是宏观存在的，不是因为某一公司的改变而发生变更的。但是我们从整个市场经济发展角度来看，公司作为市场经济发展中的一个整体又对这些因素有一定反作用效果，能够在一定程度上对会计舞弊情况进行抑制或者是产生推波助澜的作用。这些作用主要是通过财务压力、公司治理问题、大股东控制、证券市场的有效性、法律制度环境等。

二、会计舞弊的原因分析

在我国会计舞弊现象已经出现多年，对整个社会、市场产生了巨大的影响。近年来，随着市场经济以及信息产业的不断发展，各行各业对信息的依赖程度越来越大，高新技术产业对各行各业的发展提供了有力的保障。无论理论界、实务方面，亦或者说监管部门，都对会计舞弊高度关注。通过对已有资料的研究，本人认为会计舞弊的原因主要表现在五个方面：

（一）会计制度本身不完善，执行不力

不同阶段具有不同的法律环境，法律环境会对会计舞弊产生非常大的影响。目前，现行的法律环境对会计舞弊的影响表现在以下两个方面：一是会计从业人员承担的法律责任过轻，执法强度不够。我国颁布了一系列有关于会计的法律有多部，其中具有代表性的、比较有权威的有《会计法》、《注册会计师法》等，这些法律对会计从业人员违法所应承担的法律责任都过于太轻，且对相关的承担责任规定不具体。因此，在实践工作中，如果出现会计人员违法操作行为，其处罚则往往没有具体可依据的法律，更不要说执行。由于法律的欠缺，无法律依据，执行的难度在一定程度上加大。在违规处理上，如违反《会计法》一般只是会进行简单的批评教育，警告下不为例，没有其他任何责任；如有的公司存在漏税、偷税、逃税等现象，一般也只是警告其补缴税款，进行一定的罚款则就算完事，相关职员违规一般不需要承担其他的法律责任。这样，法律的权威性则无从体现，职员不会依法律法规办事，会继续进行会计舞弊；二是一些公司职员缺乏法制意识，不进行法律知识的学习，有章不循，有法不依，不会依据《会计法》及其他相关法律行事。部分公司会采取各种手段，编造虚假会计数字等方式享受国家出台的各项优惠政策，或者是用虚假报表获得银行贷款。

（二）会计从业人员的职业道德、综合素质不高

众所周知，会计从业人员是会计舞弊的直接创造者。一些公司职员的职业道德与综合素质不高，或者为了谋取企业利益而主动制作假账，为了个人私利而制作假证、假据，占取企业财产为私有财产等，从根本上来讲，这是会计人员的主观意愿所导致的，这也是导致会计舞弊最主要的原因。相反，如果会计从业人员具有了较高的职业水准与业务素质，在一定程度上就能够抵制来自于其他方面的诱惑，拒绝会计舞弊现象的出现。但是，如果要从根本上杜绝会计舞弊现象的发生，绝不能仅仅依赖会计人员道德素质的提高这一方面，如果没有整体良好的法制运行环境、经济秩序做后盾支撑，那么，会计人员自身的职业素质与综合业务素质的作用就无从发挥应有的作用。

（三）会计信息不对称、信息质量有待提高

所谓的信息不对称是指一些参与人拥有但另一些参与人不拥有的信息，当经济行为人对经济变量掌握的信息量有差异，一部分市场中的人拥有更多、更好的信息，而另一部分市场中的人掌握的信息不足够多的时候，就会出现信息非对称性。由于信息不对称的存在，一些公司及其管理人员就会利用占有的信息优势为自身获取利益，也有可能对外部投资者的利益造成损失，由此，产生两种经济后果：即逆向选择与道德风险，为此，会对会计信息的质量产生影响，最终会对会计行业的健康运行造成影响。

（四）缺乏有效的社会监督

从社会监督的角度来看，由于会计师事务所所具有的专业技术水平与职业道德水平不高，使的具有独立性的审计无法发挥应有的监督作用。主要表现在：一是审计的独立性不够。独立性是审计人员职业道德的核心内容，也是审计的主要特征，它是审计结果取得广大群众信任的根基。在我国，会计师事务所需要的人员，实际由内部人做最终决定，而在此过程中，股东大会的批准仅是一种过程形式，这在一定程度上使审计人员的独立性受到削弱。二是收费制度尚不科学、完善。在审计工作实践中，一般而言，所费时间与执业质量之比应该呈现出一定的正相关性。因此，为了确保执业质量，大多数国家一般是是按审计时间收取审相应的费用。但是是，目前我国的收费制度是与公司资产有直接关系，与国际上通行的时间是没有关系的。在这种情况下，注册会计师为了使自己获得较大的收益成本，常常缩短必要的审计时间，或者减少必要的审计程序，毫无疑问，审计质量必将下降，从业人员用审计质量换取自己的利益，这种作为实在让人心寒。三是审计人员整体业务素质有待进一步提高。现如今，国内有一大批业务素质过硬、过强的注册会计师，组成了强大的审计队伍，但如果从审计人员的整体素质来看，其情况则不容乐观。此外，会计师事务所对注册会计师的继续教育不足，或者根本没有意识到继续教育的重要性，迫使相关审计人员的知识更新慢，不重视继续学习，紧靠单一的知识结构，职业胜任能力无法提高。

（五）缺乏内部控制制度

目前，内部控制制度不健全，会计凭证、账簿、报表等相关信息资料的可靠性不足，这在很大程度上就会引发会计舞弊与错误，公司的中高层领导者、管理者受利益驱动，会对会计信息进行操作。如果缺乏内部控制制度，或者内部控制制度不健全，则无法及时有效发现、阻止舞弊现象出现。

三、预防我国会计舞弊的措施

（一）健全会计法律制度

俗话说“无规矩不成方圆”。完善的法律制度可以确保公司按照预计的计划正常其前进。但是，相反，如果缺乏良好的法律制度环境，在公司的发展过程中出现问题，公司则没有法律依据，没有章程可遵循，就很有可能做出违法违规的事情。公司的发展运行是在国家法律的框架之内进行，那么会计舞弊行为的发生，必然与法律法规有联系。公司进行会计舞弊，最能得到利益的就是公司的投资者。因此，关于相关的法律制度的完善，应该主要根据投资者的保护与舞弊行为之间的关系进行。国内外的大量研究文献表明，只有依靠强力的法律保护制度，才能最大限度的限制公司内部人获取控制权进行私有收益。在公司发展经营的过程当中，应该要制定属于自己公司的财务会计框架，还应该使这个会计框架发挥指导作用，引导公司健康、可持续性的发展。进一步保证我国会计准则的有效性与实用性，从而防止会计舞弊情况出现。

（二）对会计从业人员的道德、综合素质进行进一步的培训

财务过程作为财务活动的客体，会计人员作为财务活动的主体，其会计人员的行为直接决定着会计信息的真与假，会计人员的业务素质与独立性，在一定程度上决定着会计信息质量的高低。为此，加强会计从业人员的职业道德和业务知识培训，以及继续教育，更新自己已有的知识迫在眉睫。工作中，会计人员虽然是直接接受单位主要负责人的领导，但是对于会计舞弊产生的结果，承担着不可推卸的责任。为此，会计相关管理部门必须把对财会人员的职业道德教育提高到一定的高度，且要对财会人员的业务知识进行不断更新，以确保其综合能力的提高，使财会人员能抵制会计舞弊行为的发生？进而提高我国会计信息整体的可信度。那么，在重视会计职业道教育的基础上，要制定相应的会计道德规范规则，是财会人员有法可依。

（三）建立合理有效的内部控制制度

合理划分公司权力与责任，明确界定各部门的职能，使公司内部各个部门形成相互关联、牵制的运行模式。管理层既是制定者又是监督者的双重身份，加大了内部控制贯彻实施的难度。因此，内部审计部门要与管理层形成相互牵制的平行关系，从而使内部审计部门能够对管理层进行有效的监督及评价，且可以及时发现并纠正管理层存在的错误与偏差，防止财务信息虚假现象的发生。此外，还要建立现代化的信息交流系统，这一系统能够有效帮助公司管理者掌握购进、生产、销售等环节真实的信息数据，对公司生产及经营的实际状况进行及时了解，并加强了公司各部门的联系，进而使得公司的资源合理配置，财务、资金、成本、人力及质量等方面得到有效监管，有效提升内部控制的效率，保证会计信息质量的真实性。[2]

（四）加强公司信息化管理

财务信息化管理是现代企业的发展趋势。信息化财务管理的建立，不但可以使相关财务信息及时、准确的表现出来，可以提高企业管理水平，还可在一定程度上加强企业财务状况的透明度。随着市场经济体制的不断完善，公司越来越多，竞争毋庸置疑也越来也激烈。就我国国内的各大国有公司而言，其所面临的竞争压力十分巨大，尤其是高科技信息技术在日常生活中的广泛应用，更是加剧了这些公司对高科技技术及先进管理模式的运用。财务管理信息化系统可以严格控制资金，能够对企业资金的使用做出统筹安排和预测，减少了采购与财务之间的穿梭往来，极大地提高了财务效率。利用财务管理系统，财会人员能够掌握采购计划的全部信息，及时做好资金筹集和付款计划，而且有效减少了漏洞。

（五）加强监督，使外部监督和内部监督相结合

有效的强化会计监督职能？可以对当前经济领域出现的舞弊现象起到很好的抵制作用？也可有效的预防会计造假的产生。在会计监督过程中，要强调内部监督与外部监督相结合？共同发挥作用。同时，要更加注重外部监督的作用？即要充分发挥社会审计监督与政府监督。社会审计监督一般主要指注册会计师接受委托，以独立的第三方身份对要审计的单位的经济活动进行全面、客观和公正的评价？且对一些公开披露的单位的会计报告的真实性负有法律责任。政府监督主要是如人民银行、国家财政、审计、税务等部门依照有关法律法规规定的相关规定进行监督，负有职责？对有关单位的会计资料、会计信息实施监督检查？进而进行宏观的调控。这样？在单位内部会计监督制度的基础上？还应该把专业监督与社会、群众监督相结合起来？使外部监督和内部监督配合一致？共同发挥作用。为会计人员创造良好的会计工作环境？确保会计监督的有效性。

参考文献

[1]邢维金.浅析会计舞弊现象成因及防范措施[J].科技成果管理与研究，2011（1）：74-76.

[2]吴金菊.会计舞弊的不确定性视角分析[J].商业会计，2012 （8）：104-105.