构建全面预算分级管控体系 提升企业内控管理水平

胡瑞华　常杰　林琳

【摘 要】本文从企业内控管理的要求入手，明确了全面预算管理在整体管理、协同效应等方面的管理特征，分析了区分企业责任中心，划分管理层级，实行分级控制的管理思路，论证了全面预算管理工具应用于企业内部管理控制体系的可行性和实施意义，为提升企业内控管理水平提供了新思路。

【关键词】内控管理；预算；分级

1 企业内控管理的要求

1.1 全面覆盖

企业管理控制系统是构成管理行为的计划、策略及奖惩的组合，是一种管理过程中所形成的权责结构，在日常管理和战略管理中占据极其重要的地位。为保证企业运作的可控性，企业管理控制系统需涵盖企业所有活动，涉及所有管理环节，包括战略计划的制定、组织结构的改造、授权、业务流程的优化、绩效评价和激励等。

1.2 闭环管理

实施有效控制的关键在于管理效果的实时反馈。企业管理控制系统的作用体现在管理层运用特定措施实现规划和目标控制上，因此，有效的企业管理控制系统要求每个管理环节联系紧密，反馈渠道清晰高效，使既定管理目标的完成情况能够得到及时反馈，形成管理闭环。

1.3 持续改进

企业管理控制系统的设计和应用需建立在战略管理模式的基础上，与战略地位相适应。为应对不断变化的外界市场环境，企业管理控制系统需要在闭环反馈的基础上实现对战略和实施操作的持续改进功能，做到及时调整战略，实现有效控制。

2 全面预算管理的特征

2.1 整体管理

全面预算管理将企业视为一个整体，在战略目标的指导下从事企业内部的综合协调管理，它强调企业计划、组织、控制、协调等职能的一体化综合，促使各职能部门的子目标与企业整体目标趋同，降低累加代理成本，提高整体管理效率。

2.2 协同效应

预算管理与经营过程管理相比具有更好的管理整体性和协调性。预算管理本身是企业内部各项经济活动机制化的过程，是各责任单位的职能权利定量化的形式体现，是为实现整体利益目标进行的资源分配与责任定位。全面预算管理作为企业内部的综合性管理系统，具有极强的内部协调能力，管理协同效应显著。

2.3 计划控制

全面预算以经营计划为基础，围绕预算编制、预算执行、预算分析、预算调控和预算考评展开管理工作。

其中，预算编制与企业经营计划相衔接，通过对经营计划的量化测量和编制过程中的协调、平衡，明确了企业各级经营管理目标，是计划控制的源头；预算执行反馈贯穿于预算管理的过程，以定量方式对预算目标进行分析、控制和调节，是计划控制的核心；预算考评通过预算执行数据将企业经营计划的实施结果转化为数量化和货币化的表现形式进行业绩考评，是计划控制的结束总结。

3 建立企业全面预算分级管控体系的可行性

全面预算管理所具备的整体管理能力，所产生的管理协同效应以及对企业经营管理的计划控制力度决定了其在企业管理控制系统构建中的重要地位，可以作为企业内控管理的有力抓手。建立企业全面预算分级管控体系，不但可以满足管理控制系统全面覆盖、闭环管理和持续改进的要求，还能提升企业管理控制系统的整体性和灵活性，实现对企业的多维度管理。

3.1 区分责任中心

要实现以全面预算管理为导向的企业管理控制系统，必须首先梳理企业现有组织架构，实施以预算管理为核心的业务流程重组，发掘关键控制点，划分责任中心，建立预算管理前馈控制机制。

按预算管理责任的不同可分为成本中心、利润中心、收入中心和投资中心。不同的责任中心按不同的管理侧重点落实分级考评管理。为了全面反映各责任中心的管理控制状况，除主要预算责任之外，也需分级落实其他相关责任预算的分析和管理。

3.2 划分管理层级

以全面预算管理为导向的企业管理控制系统需要建立与法人治理结构相适应的全面预算管理分层体系，界定各管理层级的权、责、利关系，明确管理权限和责任区域，保证预算决策权、管理权、执行权、监督权的相互分离，实现企业管理控制系统的协调、统一，可以说，全面预算管理分级控制的实现是科学法人治理结构的体现。

3.3 明确传导体系

在确立全面预算管理的责任中心和管理层级的基础上，深入梳理责任中心内部和管理层级内的岗位职责，做好定岗定编，明确各部门及人员的岗位职责，细致做好预算责任分解的基础框架体系，建立全面预算管理效能的传导通道。

3.4 建立组织机构

确立以企业领导办公会或董事会为主体的企业全面预算管理的决策机构，负责审定全面预算管理制度、年度预算方案和重大预算调整申请等事项。

设立企业预算管理委员会，作为全面预算管理的审议机构，负责提出企业全面预算管理方案，跟踪预算执行情况，解决和协调全面预算管理中出现的问题。可在企业预算管理委员会下设立全面预算管理工作机构负责日常工作，并配合公司内部绩效考核等。

各级预算责任主体权限与企业组织管理规程和管理权责界面确定的相关管理权限相结合，完善内部预算管理制度，逐步建立企业全面预算管理组织架构。

通过上述工作，可以全面明确不同预算责任主体在预算管理上的层级归属和分工责任，使预算管理的目标、执行和反馈达到高度的协调与统一，强化企业管理控制系统的全方位管控功能。

4 结论

全面预算管理作为定量的整合性管理系统，推动了企业内控管理的成熟与发展，本文分析了全面预算管理的管理特点，结合对企业内控管理需求的梳理，从分级管控维度入手，初步论证了全面预算管理对提升企业内部管理水平的可行性和实施意义，为企业应用全面预算管理等现代企业管理工具进行内控管理提供了新思路。

【参考文献】

[1]张长胜.企业全面预算管理[M.]北京：北京大学出版社，2007.

[责任编辑：杨玉洁]